Акцизы: налогоплательщики; объект налогообложения; порядок исчисления и уплаты акцизов; налоговый вычет
Принципы налогообложения.
Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Экономические принципы налогообложения впервые сформулировал шотландский экономист и философ Адам Смит (1725—1793). Их иногда называют также фундаментальными принципами, которые позже детализировались и получали различную интерпретацию в больше поздних трудах многих экономистов. Их четыре:
1) справедливость (равенства налогообложения) – это равная обязанность всех платить налоги, но исходя из реальной платежеспособности фискально обязанных лиц.
2) определенность – обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, ставка налога – все это должно быть четко, ясно и определено для налогоплательщика.3) удобство – каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть проще и удобнее (в прямом смысле этих слов) платить его.
4) дешевизна (экономичность взимания) – административные расходы по изъятию налогов и соблюдению налогового законодательства должны быть меньше, чем сумма самих налогов.
Акцизы: налогоплательщики; объект налогообложения; порядок исчисления и уплаты акцизов; налоговый вычет.
Экономическое содержание и плательщики акцизов.
АКЦИЗ – это косвенный налог, добавляемый к цене продукции и оплачиваемый покупателем этой продукции.
Акциз относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. На территории РФ акцизы были введены с 1 января 1992 года Законом РФ от 06 декабря 1991 г. "Об акцизах". В настоящее время порядок налогообложения акцизами установлен гл.22 "Акцизы" НК РФ.
На основании ст.179 НК РФ плательщиками акцизов признаются:
1) организации (юридические лица) – российские и иностранные организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации. Акциз входит в состав таможенных платежей, поэтому его плательщиком признается лицо, ответственное за уплату таможенных платежей. Такое лицо называется декларантом. Если декларирование производится посредником (таможенным брокером), то он является ответственным за уплату таможенных платежей.
Подакцизные товары (подакцизный список).
Согласно ст. 181 Налогового кодекса это:
1 – спирт этиловый из всех видов сырья;
2 – спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде);
3 – алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, напитки на основе пива и иная пищевая продукция за исключением виноматериалов);
4 – табачная продукция (табак, сигары, сигареты, папиросы и пр.) ;
5 – легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
6 – отдельные виды нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей).
7 – прямогонный бензин.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения являются операции, совершаемые с подакцизными товарами. Их можно разделить на две группы:
I - операции с подакцизными товарами, совершаемые производителями этих товаров;
II - операции с подакцизными товарами, совершаемые иными лицами.
Налоговый вычет.
При совершении операций с подакцизными товарами налогоплательщик начисляет к уплате в бюджет акциз – Анач. В то же время если для производства подакцизных товаров использовались подакцизное сырье или товары, то налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, начисляемую в бюджет, на сумму акциза, уплаченного поставщику сырья. Такая операция называется налоговым вычетом. Тогда сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет:
Абюд. = Анач. – Авх.,
где Авх. – "входной" акциз, то есть акциз, уплаченный поставщику сырья.
Налоговый вычет позволяет избежать двойного налогообложения. Произвести налоговый вычет можно при единовременном выполнении трех условий:
1) Сумма "входного" акциза должна быть оплачена поставщику этого сырья.
2) Сумма акциза в документах на подакцизное сырье должна быть выделена отдельной строкой.
3) Приобретенное подакцизное сырье должно быть списано в производство для изготовления подакцизной продукции.
Рис. 1. Схема получения налогового вычета по акцизам
Вычетам не подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизному сырью, которое в дальнейшем используются для производства товаров, не облагаемых акцизам. В этом случае уплаченная сумма акциза (Авх.) списывается на себестоимость неподакцизной продукции.
. Налоговый период, сроки уплаты акциза и представления налоговой декларации.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок подается налоговая декларация. Уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.
В случае если по итогам налогового периода (месяца) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, начисленную к уплате (Анач.), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Однако при наличии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, налоговым органом производится зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимок и задолженности по пеням и штрафам.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по акцизу или иным федеральным налогам.