Аудиторские процедуры, используемые при проверке расчетов по оплате труда
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками.
Для этого необходимо решить комплекс задач:
- подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда Российской Федерации, других юридических и физических лиц;
- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда. [19, c.46]
Существует три этапа проведения аудита расчетов по оплате труда: ознакомительный, основной и заключительный.
Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является подтверждение достоверности производимых выплат. На ознакомительном этапе аудитор обращает внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.
Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами — Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.
На следующем, основном этапе при проверке сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов.
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.
Также нужно проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. Необходимо выборочно на одну и ту же дату:
- проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;
- сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- установить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
- установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы. [14, c.87]
Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда — повременная и сдельная.
Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце.
Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации. [19, c.48]
Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или Т-51. При применении расчетной ведомости (форма № Т-51) ведется лицевой счет (форма № Т-54), который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость (форма № Т-51). [14, c.90]
Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ.
Далее производится проверка выборочно по нескольким сотрудникам. Проверяется на сколько правильно и обосновано были произведены начисления остальных выплат. Выплаты, которые организация производила своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.
К основным выплатам относятся: оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок (окладов), а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.
А в дополнительные выплаты включаются: выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
При проверке начисления премий необходимо иметь в виду, что они бывают двух видов:
- премии, определенные действующей в организации системой оплаты труда, носящие регулярный характер и выплачивающиеся за достижение высоких результатов труда.
- премии, которые носят единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.[19, c.52]
Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка. Порядок исчисления среднего заработка распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.
Аудитор должен убедиться, что задолженность перед персоналом организации показана по строке 622 бухгалтерского баланса (форма № 1). Для заполнения данного показателя необходимо изучить остаток на дату составлении отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо проверить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Для этого следует знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70. [15, c. 253]
Одним из шагов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:
28 Брак в производстве» — за допущенный брак.
68 «Расчеты по налогам и сборам» — налог на доходы физических лиц;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — взносы в ПФР;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит. [16, c.92]
На заключительном этапе формируется мнение по результатам проверки. Аудитор составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с документацией руководителю проверки.