Тема 15. Аудит нематериальных активов
Цели и задачи аудита нематериальных активов
Нематериальные активы определяются как капитальные активы, не имеющие вещественного воплощения, и оценка, а так же принятие их на учет зависит от исключительных прав на них организации.
Капитализированная стоимость нематериальных активов должна быть амортизирована, а нематериальные активы срок полезного использования которых истек, должны быть списаны с бухгалтерского учета и отчетности организации. Поэтому при разработке плана и программы аудита следует учитывать указанные особенности нематериальных активов. Подобрать и использовать, с учетом этого, необходимые приемы фактического и документального аудита для получения исчерпывающих аудиторских доказательств о достоверности (или не достоверности) оборотов и сальдо счетов 04, 05, соответствующих статей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Цель аудита нематериальных активов – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.
Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В ходе аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.
Аудит нематериальных активов, может быть выполнен в несколько этапов , включая:
- определение цели и задач аудиторской проверки;
- планирование и разработка рабочей программы аудита;
- составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);
- разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.
Для достижения цели аудитору необходимо :
1) оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;
2) определить методы проверки;
3) разработать программу аудиторских процедур по существу.
План и программа аудита нематериальных активов
При планировании аудита прежде всего составляется рабочая программа, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т. д.
В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры :
- проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
- оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризация или ее результаты);
- проверку документального оформления;
- проверку правильности формирования первоначальной (восстановительной) стоимости;
- проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
- анализ и обобщения результатов аудита.
Информационная база , используемая аудитором при проверке основных средств и нематериальных активов, включает :
- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;
- приказ об учетной политике организации;
- первичные документы по отражению операций;
- регистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;
- бухгалтерскую отчетность.
Операции с нематериальными активами можно укрупненно объединить в три группы:
1) приобретение (получение);
2) процесс эксплуатации (начисление амортизации);
3) выбытие (списание).
Аудитор должен убедиться в том, что:
1. все отраженные в отчетности основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) действительно существуют.
2. права организации подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. НМА отвечают критериям активов, т. е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации.
4. НМА оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.
5. амортизация НМА начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.
6. все приобретенные НМА отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. все расходы и доходы, связанные с выбытием НМА, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.
8. вся существенная информация об НМА раскрыта в отчетности.