Аудит достоверности данных бухгалтерского учета

Для сокращения затрат времени и средств на проведение аудита аудиторы (аудиторская организация) могут при повторяющемся аудите в данной организации использовать оперативный метод аудита – экспресс – аудит данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого могут использовать различные тесты, анкетирование по различным правовым вопроса и вопросам бухгалтерского учета, а также приемы сравнения оборотов и сальдо счетов, данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Эффективность проведения экспресс – аудита зависит от уровня профессионализма аудиторов и знания ими деятельности аудируемой организации, а также от предварительной подготовки вопросов тестирования, анкет, табличных форм для сопоставления данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать в аудиторской практике метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путем тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются.

С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов организации в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и что такая проверка проводится исключительно в интересах организации с целью предотвращения негативных явлений. И в самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по согласованию с организацией, в интересах данного экономического субъекта, в необязательном порядке, то есть не только для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.

Здесь аудитор должен проявить высокую квалификацию, ни в коем случае не быть слишком категоричным, а наоборот, проявить доброжелательный подход при обсуждении со специалистами организации того или иного полученного ответа. Экспериментальная практика показывает, что эффективность проведения экспресс-аудита и полученных от такой проверки результатов (для выполнения поставленной цели) зависит также от психологической уравновешенности, сосредоточенности и внимания аудитора.

По результатам экспресс-аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета можно также интуитивно или расчетным путем оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Примерная схема проведения экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета приведена ниже (см. табл.).

 

Таблица - Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета

№ п/п Содержание вопроса Содержание ответа Количественные параметры Примечание
Раздел 1. Проверка учредительных документов и видов деятельности
Когда и в каком районе зарегистрирована организация?      
Кто учредители организации и их доли (паи) в уставном капитале?      
Сколько рублей составляет объявленный (зарегистрированный) уставный капитал?      
Все ли учредители внесли по 50% взносов в уставной капитал до регистрации организации?      
Сформирован ли уставной капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства?      
Какие бухгалтерские проводки составлялись при регистрации и формировании средств уставного капитала?      
Какие виды деятельности предусмотрены уставом организации?      
Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничная торговля, операции с ценными бумагами и т.д.)?      
Занимается ли организация видами деятельности, не предусмотренными уставом?      
Какой порядок предусмотрен в уставе для использования нераспределенной прибыли и создания резервного капитала, фондов?      
Какой порядок предусмотрен в уставе для начисления дивидендов?      
Начислялись ли дивиденды учредителям ("акционерам"), которые не внесли доли своих взносов (не приобрели акции)?      
Какие бухгалтерские проводки составлялись при создании резервного капитала, фондов и начислении дивидендов?      
Раздел 2. Проверка денежных средств, расчетов и кредитных операций
В каких банках открыты расчетные (валютные) счета организации?      
Имеются ли другие счета в банках?      
Нет ли незаконных (неучетных) расчетных и других счетов?      
Заключены ли договора с банком о кассовой дисциплине, банковском счете или банковском вкладе?      
Какой размер лимита хранения денежных средств установлен для хранения в кассе?      
В каких размерах ведутся наличные расчеты?      
Выдаются ли в подотчет крупные суммы и на какой срок?      
Своевременно ли отчитываются подотчетные лица?      
Все ли кассовые документы подписываются ответственными лицами?      
Всегда ли подотчетные лица прилагают к авансовым отчетам оправдательные документы (со всеми обязательными реквизитами)?      
Соблюдается ли порядок принятия и составления кассовой книги?      
Ведутся ли регистры учета денежных средств и Главная книга (порядок составления)?      
Какие формы безналичных расчетов используются?      
Уточняется ли корреспонденция счетов по кассовым операциям, операциям по расчетным и валютным счетам и по расчетам с подотчетными лицами?      
Какие счета бухгалтерского учета используются по расчетам?      
Начисляется ли НДС из авансов полученных?      
Предоставляют (получают) ли займы (с процентами, без процентов, облагаются ли налогом на прибыль проценты; корреспонденция счетов)?      
Ведется ли аналитический учет по расчетным операциям (с поставщиками, бюджетом, дебиторами, кредиторами и т.д.) в регистрах учета?      
Какие счета используются для учета полученных займов, авансов и кредитов (проводки)?      
Имеются ли сомнительные долги?      
Анализируются ли дебиторские и кредиторские задолженности (какие меры применяются)?      
Раздел 3. Проверка труда и его оплата
Как исчисляется среднесписочный состав работников?      
Какие формы (системы) оплаты труда применяются в организации?      
Подтверждаются ли документально все объемы работ и все виды начисленной оплаты труда (табеля, договоры, наряды, сметы и т.п.)?      
Нет ли случаев выдачи зарплаты без предварительного начисления под видом маркетинговых и других услуг?      
Облагается ли НДС натуральная оплата труда?      
Нет ли превышения темпов роста оплаты труда над темпами роста производительности труда?      
Какие бухгалтерские проводки составляются при начислении зарплаты и начислениях на нее?      
Какие удержания делаются из заработной платы работников (учитываются ли при этом льготы)?      

Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений

Что относится к основным средствам?      
Какие счета используются для учета движения основных средств?      
Как учитывается на счетах поступление основных средств (проводки, акты приема-передачи)?      
Как учитывается списание основных средств по различным причинам (проводки, документация)?      
Как учитывается и начисляется амортизация по основным средствам (порядок, метод, нормы, проводки)?      
Имеются ли арендуемые основные средства и как они учитываются (поступление, арендные платежи, арендный процент, амортизация)?      
Как учитываются нематериальные активы (поступление, списание, амортизация), что к ним относится?      
Как учитываются финансовые вложения (краткосрочные, долгосрочные), что к ним относится?      
Составляли ли исправительные проводки по акту оценки при приватизации?      
Как учитывали подписку на акции (порядок, проводки)?      
Как учитывали реализацию акций и других ценных бумаг?      
Как учитывали выдачу привилегированных акций?      
Как учитывали расчеты с Госкомитетом по имуществу?      
Ведется ли реестр регистрации акционеров (кто ведет, порядок ведения)?      

Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции

По какому варианту, согласно учетной политике, учитывается приобретение материальных ценностей (используются ли счета 15 и 16)?      
По какому методу оцениваются материалы при списании на затраты производства (себестоимости единицы, средней себестоимости, ФИФО)?      
Соблюдается ли порядок учета НДС при поступлении и списании материалов?      
Как учитывается скот принятый на учет (документация, проводки) в мясокомбинате?      
Имеется ли подсобное хозяйство для дооткорма скота в мясокомбинате?      
Как учитывается давальческое сырье и расчеты с давальцами?      
Как учитывается движение товаров и какой порядок (вариант) списания торговой наценки?      
Как оценивается выход готовой продукции и какими первичными документами приходуется?      
Используется ли для учета выпуска продукции и корректировки калькуляционных разниц счет 40?      
Нет ли случаев недооприходования или искусственного списания и снижения качества продукции?      
Чем отличаются материалы от товаров, готовой продукции и оборудования?      

Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения