Предпосылки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательств, отраженного в финансовой отчетности.
Права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности.
Возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.
Полнота – отсутствие не отраженных в учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.
Стоимостная оценка – отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.
Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов и расходов к соответствующему периоду времени.
Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.
Санкционирование — соблюдение законодательства при совершении операций, ограничивающее возможности предъявления исков, претензий, санкций и т.д.
Классификация — отражение активов, обязательств, операций на надлежащих счетах бухгалтерского учета по надлежащим статьям отчетности;
Учет — соблюдение требований к организации бухгалтерского учета, оформлению налоговых документов и регистров.
18. Существенность в аудите: понятие и способы ее оценки.
В соответствии с концепцией точности представления аудитор не может быть абсолютно уверен в точности отчетности аудируемого лица, в этой связи на практике применяется метод существенности, в соответствии с которым аудитор обязан установить не абсолютную точность проверяемой отчетности, а её достоверность во всех существующих отношениях. В процессе проведения проверки аудитор оценивает существенность и проверяет её взаимосвязь с аудиторским риском.
Вопросы, связанные с определением существенности регламентируются федеральным правилом (ФПСАД №4 «Существенность в аудите»).
В соответствии с ФСАД №4 информация считается существенной если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе отчетности.
Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и ошибки допущения при искажении или отсутствии данного показателя.
Отдельно обнаруженные аудитором искажения могут не иметь существенного характера по отдельности, но взятые в совокупности обнаруженные искажения могут иметь существенный характер.
В этой связи может потребоваться провести дополнительные аудиторские процедуры.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета и групп однотипных операций. На существенность могут оказать влияние нормативно-правовые акты.
Порог существенности устанавливается нормативными актами для бухгалтерской отчетности, в настоящее время составляет 5%.
Порог существенности - абсолютная или относительная величина, являющаяся количественным признаком существенности учетной информации. Признаками существенности учетной информации являются ее количественные и качественные характеристики, важные для пользователей такой информации.
Уровень существенности – предельное значение ошибки для бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированные пользователи отчетности с большой вероятностью оказываются не в состоянии сделать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Определение уровня существенности зависит от профессионального суждения конкретного аудитора, но при этом должно учитываться требования внутрифирменных стандартов.
Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными
обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
Аудитор может принимать во внимание две стороны существенности
в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.
В аудиторской практике существуют различные методы оценки уровня существенности:
1. Индуктивный метод (метод американского аудита, в России не используется) – на стадии планирования аудитор оценивает возможный уровень искажения отдельных балансовых счетов в % к остатку и в абсолютной сумме. Далее все рассчитанные таким образом искажения суммируются и получается сумма, представляющая собой предполагаемое искажение валюты баланса. На последующих этапах аудита осуществляется сбор аудиторских доказательств, выявляющих фактический уровень достоверности данных по отдельным балансовым счетам и общий фактический уровень существенности искажения отчетности.
2. Дедуктивный метод (американский метод, в России не используется) – противоположный индуктивному. На этапе планирования аудита делается предположение об уровне существенности искажения общей суммы валюты баланса в 5 и в сумме. Полученная ошибка распределяется на отдельные балансовые счета в зависимости от полученной информации о надежности системы внутреннего контроля. На последующих этапах в результате сбора аудиторских доказательств выявляется фактическое искажение остатков на счетах и подсчитывается общий уровень существенности искажения валюты баланса.
3. В практике Российского аудита при определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Нормативно рекомендуется использовать следующие показатели:
- прибыль до налогообложения;
- выручка от продаж;
- валюта баланса;
- собственный капитал;
- общие затраты предприятия.
Уровень существенности рассчитывается в доли от базовых показателей. Допускается как единичные показатели уровня существенности – для конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенных групп счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Аудитор обязан принять во внимание уровень существенности в следующих случаях:
- на этапе планирования проверки, для определенного содержания затрат времени и объема применения аудиторских процедур;
- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
- на этапе завершения аудита, при оценки эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.