Тема 5. Существенность и аудиторский риск
План семинарского занятия
1. Понятие аудиторского риска, методы его количественной и качественной оценки.
2. Понятие и определение уровня существенности.
3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудиторской проверки.
Рекомендуемая литература
1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119 –ФЗ от 7 августа 2001 года (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. –M.: Юридическая литература, 13 августа 2001, № 33, ст. 3422.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – 5-е изд.- М.; «Ось-89», 2007, с. 26-27, с.59-69.
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2000, с.114-125.
4. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)
5. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие – М.: Дело и сервис, 2001, с.96-121.
6. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник. Под ред. Подольского В.И.. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006, с.170- 190.
Задание 1
Охарактеризуйте связь между уровнем существенности и аудиторским риском. Поясните свой ответ практическим примером.
Задание 2
1. Укажите, какое количество аудиторских доказательств будет при низком неотъемлемом риске, низком риске средств контроля и высоком риске необнаружения. Поясните свой ответ.
2. Укажите, какое количество свидетельств будет при высоком неотъемлемом риске, высоком риске средств контроля и низком риске необнаружения. Поясните свой ответ.
Задание 3
1. Оцените, может ли аудитор при оценке риска использовать большее число градаций, чем предусмотрено федеральным правилом (стандартом). Какова необходимость подобного решения?
2. Приведите примеры приоритетных критериев существенности информации для поставщиков, банков, долгосрочных инвесторов.
Задание 4
Для расчета уровня существенности взяты 4 базовых показателя. Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, составили: прибыль 4010 тыс.руб.; объем продаж без НДС 12100 тыс.руб., валюта баланса 10400 тыс.руб., собственный капитал 5050 тыс.руб. Рассчитайте, какой из показателей при оценке уровня существенности не будет принят во внимание. Определите величину уровня существенности.
Вопросы для самоконтроля
1. Обязан ли согласовать аудитор с кем-либо величину аудиторского риска?
2. Должен ли быть закреплен в договоре на проведение аудиторской проверки уровень существенности?
3. Охарактеризуйте связь между качеством системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и величиной аудиторского риска?
4. Какие пути обеспечения приемлемой величины аудиторского риска являются эффективными?
5. Чье право на ошибку фиксируют уровень существенности и приемлемый аудиторский риск?
6. Назовите составляющие надлежащей системы внутреннего контроля клиента?
Тестовые задания для самоконтроля
Ответы на тесты необходимо дать с использованием нормативных актов
Тест 5.1.
Понятие аудиторского риска определено:
1. В Федеральном законе от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями)
2. В Федеральном правиле (стандарте) «Существенность и аудиторский риск»
3. Во внутренних профессиональных стандартах аудиторских фирм
Тест 5.2.
Уровень существенности – это:
1. Предельный объем информации, который может содержать ошибку
2. Предельное значение ошибки, которую может содержать отчетность
3. Недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием
Тест 5.3.
Аудиторские фирмы оценивают аудиторский риск:
1. Самостоятельно
2. По согласованию с уполномоченным федеральным органом
3. По согласованию с вышестоящей организацией клиента
4. По согласованию с налоговыми органами по территориальности
Тест 5.4.
Риск необнаружения – это:
1. Вероятность составления неверного заключения о результатах проверки
2. Вероятность того, что мнение аудитора, составленное по выборочным данным, ошибочно
3. Вероятность того, что выполняемые аудитором процедуры проверки, не выявят существенных ошибок
Тест 5.5.
Риск аудиторской выборки – это:
1. Вероятность составления неверного заключения о результатах проверки
2. Вероятность того, что мнение аудитора, составленное по выборочным данным, ошибочно
3. Вероятность того, что выполняемые аудитором процедуры проверки не выявят существенных ошибок
Тест 5.6.
Уровень существенности и степень аудиторского риска определяется:
1. На стадии планирования
2. В течении всей аудиторской проверки
3. На этапе составления аудиторского заключения
Тест 5.7.
Оценка существенности и аудиторского риска не проводится:
1. На начальной стадии планирования
2. После подведения результатов аудиторских процедур
3. При аудите каждой хозяйственной операции
Тест 5.8.
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо:
1. Снизить аудиторский риск путем проведения дополнительных аудиторских процедур, потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность
2. Снизить аудиторский риск путем установления более высокого уровня существенности
3. Снизить аудиторский риск путем установления более низкого уровня существенности
Тест 5.9.
Аудитор рассматривает существенность:
1. На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом
2. В отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета
3. В отношении группы однотипных операций
4. В отношении случаев раскрытий информации
5. Верны все предложенные варианты
6. Верны первый, второй и третий варианты
Тест 5.10.
Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо:
1. Определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупностью обнаруженных, но неисправленных искажений, могут превысить уровень существенности
2. Расторгнуть договор на аудиторскую проверку
3. Изменить уровень существенности
Тест 5.11.
Для составления эффективного плана аудиторской проверки целесообразно использовать следующую модель вычисления риска (где ПАР –приемлемый аудиторский риск; НР – неотъемлемый риск; РК – риск средств контроля; РНО – риск необнаружения):
1. РНО= ПАР/НР х РК
2. ПАР= НР х РК х РНО
3. РК= ПАР/НР х РНО