Оценка организационной системы бухгалтерского учета
Проверка правильности учета и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов
Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по элементам:• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);• затраты на оплату труда;• отчисления на социальные нужды;• амортизационные отчисления основных фондов;• прочие затраты.
При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на:• наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство;• не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;• ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;• правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;• правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;• правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.
Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.
При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;• стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов.
Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как:• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;• материальной помощи;• надбавок к пенсии;• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;• оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.
Оценка организационной системы бухгалтерского учета
Организация системы бухгалтерского учета и отчетности — важный момент в проведении аудита; это обязательное требование как международных, так и российских стандартов аудита.
Данная работа включается как в план, так и в программу аудиторской проверки.
В план включаются основные вопросы, необходимые для проверки, а программа содержит детальный перечень необходимых процедур и рабочую документацию аудитора. План:
1. Изучить и дать краткую характеристику организационной структуры бухгалтерской службы. Дать оценку взаимодействию бухгалтерской службы с экономическими, финансовыми, юридическими службами
2. Определить разграничение обязанностей между указанными службами и порядок документооборота
3. Имеются ли отличия от положений учетной политики и фактически используемыми методами бухгалтерского учета (раскрывается отдельно в каждом разделе отчета)?
4. Правильность оформления и хранения первичных учетных документов
5. Правильность проведения инвентаризации
6. Проверить наличие приказа о проведении инвентаризации
Рабочие документы аудитора: порядок предварительной экспертизы; общие сведения об организации; состав бухгалтерии; оценка внутрихозяйственного риска; оценка эффективности бухгалтерского учета в организации; система внутреннего контроля и первичная оценка ее надежности; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля; определение оценки эффективности системы бухгалтерского учета и достоверности системы внутреннего контроля; взаимосвязь между компонентами аудиторского риска; определение общего уровня существенности; распределение общего уровня существенности; опросный лист по планированию проверки учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; анкета (контрольный лист) по проверке учетной политики и системы бухгалтерского учета организации; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита.
Аудит курсовых разниц
Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной.
Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс российскогорубля падает по отношению к иностранной валюте (когда переоцениваетсяактивный счет), и если курс рубля растет (когда переоценивается пассивныйсчет).Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс российскогорубля по отношению к иностранной валюте растет (когда переоцениваетсяактивный счет), и если курс рубля падает (когда переоценивается пассивныйсчет).Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетномпериоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Аудит учетной политики
Цель аудита учетной политики заключается в составлении мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, а также с учетом следующих допущений:— имущественной обособленности организации;— последовательности применения учетной политики;— временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При проведении аудиторской проверки необходимо установить:— наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;— соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;— последовательность применения учетной политики;— наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;— полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;— соблюдение учетной политики.Для ознакомления с учетной политикой при проведении аудита изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;6) пояснительная записка, которая раскрывает:— сведения, относящиеся к учетной политике организации;— избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;— изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным;— дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не является ли формальным отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие вовремя изданных и правильно оформленных приказа (распоряжения) об учетной политике и других соответствующих распорядительных документов не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:— издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует отметить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политикуне позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);— утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/98);— издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/98);— издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/98).