Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов
На основе полученных в ходе исследований доказательств
Аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, что приводит к искажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.
Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Баланс»).
Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов:
• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса Российской Федерации, использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
• неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;
• нарушение принципов оценки имущества;
• нарушение принципов формирования финансовых результатов;
• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
• отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;
• использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;
• пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
• неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.
Аудит налога на прибыль
Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.
При проведении аудита налога на прибыль аудиторы решают следующие задачи:
* проверка синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
* проверка формирования налоговой базы;
* проверка определения доходов и расходов, не учитывающихся при исчислении налоговой базы;
* проверка отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в налоговой и бухгалтерской отчетности;
* проверка отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
* проверка классификации и раскрытия в бухгалтерской отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
* проверка полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.
ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП
Основной задачей, решаемой аудиторами» на данном этапе, является контроль установления правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. С этой целью аудиторы» выполняют следующие процедуры:
* оценка системы бухгалтерского и налогового учета;
* оценка аудиторских рисков;
* расчет уровня существенности;
* определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
* анализ организации документооборота и изучение функции и полномочия служб, ответственных за уплату и исчисление налогов.
Выполнение этих процедур позволяет аудиторам выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
ОСНОВНОЙ ЭТАП
Основной задачей, решаемой аудиторами на данном этапе является углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.
С этой целью аудиторы» выполняют следующие процедуры:
* оценка правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
* проверка налоговой отчетности организации;
* прогноз налоговых последствий для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
ВИДЫ НАРУШЕНИЙ
В ходе основного этапа аудиторами могут быть выявлены следующие нарушения:
* неправильное формирование налоговой базы;
* включение в состав расходов экономически необоснованных расходов;
* нарушение порядка выбранного метода учета;
* нарушение порядка применения льгот;
* нарушение порядка формирования налоговых вычетов;
* отсутствие/нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;
* арифметические ошибки.