Порядок получения прямых и второстепенных аудиторских доказательств
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором для умозаключений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета.
Различают:
1.прямые доказательства –когда получают доказательства непосредственного проводя независимую процедуру выявления состояния объекта.
2.второстепенные доказательства –в этом случае используются данные внутреннего контроля или получения от третьих лиц.
Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Международный стандарт аудита № 500 «Аудиторские заключения» устанавливает следующие процедурыполучения прямых и второстепенных аудиторских доказательств:
1)Инспектирование (представляет собой проверку записей, документов и материальных активов).
2)Наблюдение (состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами).
3)Запрос (направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита).
4)Подтверждение (представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях).
5)Пересчет (проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов).
6)Аналитические процедуры (состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений).
Требования, предъявляемые к рабочим документам аудитора.
Основные требования. Предъявляемые к рабочим документам аудитора:
1)Должны содержать полную и детальную информацию о выполнении работы
2) Должны охватывать все важные направления аудита
3) Отражать состояние, оценку внутреннего контроля и степень доверия к нему.
4) Должна позволять оценить финн отч-ть и объекты учета в соответствии с установленными критериями и признаками.
5) Должны быть составлены четко, разборчиво, грамотно.
6) Обязательно указывается место и дата составления документа, фамилия аудитора и подпись, № документа, порядковый номер в аудиторском досье.
7) Обязательно указывается источники информации и данные о происхождении приложенных документов, фиксирующих финансово-хозяйственную деят-ть п\п, а также о выполненных аудиторских процедур.
Аудиторское досье.
Совокупность рабочих док-тов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие док-ты в досье должны находится в определенной последовательности:
· организационные;
· административные;
· док-ты аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета;
· другие аудиторские данные;
· выводы (заключение);
· рекомендации.
Рабочие док-ты подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. Единственный случай, когда кто-либо еще, в том случае клиент, имеет юридическое право изучать эти док-ты, возможен тогда, когда они отправляются по повестке в суд в качестве вещественного док-ва. После завершения аудита, все рабочие док-ты остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. Многие из аудиторских фирм обычно переснимают на микрофильм для снижения объема хранящихся док-тов.
В ходе проверки клиент получает значительное кол-во информации носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Рабочие док-ты могут быть переданы в распоряжение посторонних.