Инвентаризация товаров и тары и учет ее результатов
Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверок наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатками по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризации решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары, продукция устаревших фасонов и моделей и т.п.
Основными этапами инвентаризации являются:
1. Проверка фактического наличия товаров.
2. Документальное оформление результатов инвентаризации.
3.Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
- при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности – при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);
- при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений; а также пожара, стихийных бедствий;
- при ликвидации, реорганизации предприятия, передача имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законодательством.
Инвентаризация непродовольственных товаров на складах и мяса на холодильниках проводится не менее одного раза в год, как правило на 1-е число месяца (и не ранее 1 октября), остальных продовольственных товаров – не менее двух раз в год.
Рекомендуется проводить по две-три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочные проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем в составе: главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения об упорядочении приема, хранения и отпуска товаров, улучшения их учета и контроля за сохранностью ценностей.
Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В ее состав входят представитель администрации предприятия или вышестоящей организации, товаровед, работник бухгалтерии, представитель общественности и материально ответственное лицо. Рабочая комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению порядка приема, хранения и отпуска товаров, по улучшению учета и контроля за их сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пересортицы товаров.
Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном порядке.
К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. При этом в местах хранения товары должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и т.п. в зависимости от применяемого в организации способа хранения. На товары должны быть заранее составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.
Рабочая комиссия перед началом инвентаризации должна опломбировать подсобные помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность несоизмерительных приборов, получить от материально ответственных лиц последний товарный отчет, завизировать его, поставив штамп «До инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии.
Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что не оприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.
Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре.
По недостачам, излишкам, пересортицам товаров (тары) материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителем предприятия.
Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются за счет расходов предприятия. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, а если установить их возможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при отпуске и выявленные при инвентаризации недостачи товаров и потери от порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на издержки обращения.
Инвентаризация товаров и тары на предприятиях
оптовой и розничной торговли.
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете в розничной торговле соответствует аналогичным операциям в оптовой торговле.
По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки.
Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:
Д-т 41 «Товары»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача товаров отражается записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 41 «Товары».
Недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:
Д-т «Резервы предстоящих расходов»
К-т «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценности»
Списание суммы недостач товаров в комиссионном магазине, выявленной в результате инвентаризации, отражаются записью:
К-т 004 «Товары, принятые на комиссию»
Сумма задолженности комитенту (сумма, указанная в договоре комиссии) выплачивается комитенту и отражается следующей проводкой:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На разницу между стоимостью товаров по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту, при выявленной недостаче составляется проводка:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 98-5 «Разница между стоимостью товара по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате»
Списание недостачи товаров за счет виновных лиц отражается записью на сумму недостачи по продажным ценам:
Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.
Сумма поступивших денег в кассу от виновного лица на сумму недостачи товаров по продажным ценам фиксируются проводкой:
Д-т 50 «Касса»
К-т 73-2 «Расчеты помещению материального ущерба»
При этом разница между стоимостью товара, оплаченной виновным лицом, и суммой, выплаченной комитенту, отражается записью:
Д-т 98-5 «Разница между стоимостью товара по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Практическая часть
Вариант №4
Исходные данные:
Сельскохозяйственное предприятие, в своей деятельности реализует выращенную и переработанную им собственную продукцию в розницу через магазин являющийся структурным подразделением данного предприятия, без выделения его на отдельный баланс и открытия расчетного счета. При этом в магазине продаются также продовольственные товары, приобретенные у сторонних организаций.
Для раздельного учета реализации собственной сельхозпродукции и розничной продажи товаров кассовый аппарат в магазине настроен таким образом, что реализация собственной сельхозпродукции пробивается по секции №1, покупные продовольственные товары по секции №2, таким образом, ежедневно в Z-отчете отдельно отражается выручка от реализации собственной сельхозпродукции и выручка от продажи продовольственных товаров.
Согласно п.13 ПБУ 5/01 предприятие производит оценку приобретенных товаров и готовой продукции собственного производства по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)
Величина реализованной торговой наценки определяется способом расчета среднего процента по формуле:
Н=(ТНН+ТНП–ТНВ) : (Т+ОСТ) х 100%,
где Н – средний процент торговой наценки;
ТНН – торговая наценка приходящаяся на остаток собственной готовой продукции (товаров) на начало отчетного периода;
ТНП – торговая наценка на готовую продукцию (товары), выбывшую в течение отчетного периода (списаны вследствие недостачи, порчи и т.п.);
Т – товарооборот от розничной продажи готовой продукции (товаров);
ОСТ – остаток готовой продукции (товаров) в розничных ценах на конец отчетного периода
Затем рассчитывается реализованная торговая наценка по формуле:
РН=Т х Н,
где РН – реализованная торговая наценка за отчетный период:
Т – товарооборот от розничной продажи готовой продукции (товаров)
В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 и ст. 320 НК РФ для целей бухгалтерского и налогового учета затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, если такая доставка не включается в цену потребления товаров по условиям договора, включается в сумму издержек обращения.
Прямые транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров распределяются по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
ПТРН+ПТРО
ПТРК= х СОТК,
СРТ+СОТК
где, ПТРК – прямые транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на складе на конец месяца;
ПТРН – прямые транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе на начало месяца;
ПТРО – прямые транспортные расходы, осуществленные в течение месяца;
СРТ – стоимость товаров, реализованных в текущем месяце;
СОТК – стоимость остатка товара на конец месяца.
На предприятии утвержден рабочий план счетов, разработанный на базе Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина РФ № 94-н (в редакции последующих изменений и дополнений)
Рабочий план счетов (извлечение)
19.1 «НДС по приобретенным товарам»
41.2.1 «Собственная продукция»
41.2.2 «Продовольственные товары»
41.3. «Тара под товаром и порожняя»
42.1 «Торговая наценка на собственную продукцию»
42.2. «Торговая наценка на продовольственные товары»
44.1 «Расходы на продажу готовой продукции»
44.2 «Расходы на продажу продовольственных товаров»
44.3 «Транспортные расходы по заготовке товаров и готовой продукции»
90.1.1 «Выручка от реализации готовой продукции (магазин)»
90.1.2 «Выручка от розничной торговли продовольственными товарами»
90.2.1 «Себестоимость продаж готовой продукции (магазин)»
90.2.2 «Себестоимость розничной продажи продовольственных товаров»
90.3 «Налог на добавленную стоимость»
90.9.1 «Прибыль/убыток от продажи готовой продукции (магазин)»
90.9.2 «Прибыль/убыток от продажи продовольственных товаров»
Распределение расходов на продажу производится пропорционально торговой площади, занимаемой отделами магазина. Секция №1 – 25 м2, Секция №2 – 38 м2.
Организация применяет общий режим налогообложения.