Учёт расчётов по пластиковым картам
В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.(8, с. 48-52)
Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт, как для физических, так и юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.
Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.
Физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам, эмитент может выдать банковские карты следующих типов:
расчетная карта - банковская карта , использование которой позволяет ее держателю распоряжаться денежными средствами, находящимися на ее счете, для оплаты товаров и услуг и получения наличных денежных средств в пределах расходного лимита, установленного эмитентом;
кредитная карта – банковская карта , использование которой позволяет держателю банковской карты осуществлять операции оплаты товаров и услуг и получения наличных денежных средств в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита установленного эмитентом.
Юридические лица могут открыть корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации.
Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком –эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.
Юридическим лицам эмитент выдает банковские карты двух типов:
расчетно-корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, по перечню разрешенных операций, указанных в п. 4.6 Положения Банка России от 09. 04.98 № 23 –П;
кредитная-корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, согласно перечню разрешенных операций п. 4.6 Положения Банка России от 09.04.98 № 23- П.
Следует иметь в виду, что запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. Для проведения таких расчетов сотрудники как физические лица могут открыть карты, на которые организация будет перечислять их заработную плату.
Расчеты с использованием карт – это сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банка – эмитента карты, держателя карты, банка – агента, банка – эквайрера, процессингового центра, организаций обслуживающих клиентов по картам.
Банк – эмитент – это банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.
Держатель карты – лицо, уполномоченное совершать операции по карте, т.е. покупатель товаров, работ, услуг.
Банк – агент – это банк, осуществляющий взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.
Банк – эквайрер – кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и операции наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации.
Система расчетов с использованием банковских карт достаточно сложна, поэтому для обеспечения информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов создаются процессинговые центры. Процессинг – это деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемым процессинговым центром. Такие центры берут соответствующие комиссии за оказываемые услуги.
Организации, обслуживающие клиентов по картам - организации торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, туристические агентства, т.е. продавцы товаров, работ, услуг.
Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.
Рассмотрим организацию и ведением учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг и их покупателя.
Обычно в качестве продавцов выступают юридические лица (магазины, гостиницы), в качестве покупателей могут выступать физические и юридические лица. Собственником карты, как правило, является банк, выпустивший карту в пользу юридического или физического лица (банк –эмитент).
Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый “Специальный карточный счет” (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.
Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк –эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.
Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 “ Cпециальные счета в банках”, к которому целесообразно открыть субсчет “Специальный карточный счет “. При этом аналитический учет карт следует вести по банкам – эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту – суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку – эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.
На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации – держателя карты делается запись:
Д –т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет”,
К- т сч. 51 “Расчетный счет”.
Если списание денежных средств с расчетного счета и зачисление на СКС производятся в один день, то в использовании счета 57 “Переводы в пути” не имеется необходимости, если в разные дни – то до зачисления средств на СКС они должны быть учтены как денежные средства в пути. Таким образом, выполняется следующая проводка:
Д –т сч. 57 “Переводы в пути”,
К –т сч. 51 “Расчетный счет “.
На основании выписки банка со специального карточного счета в бухгалтерском учете на дату зачисления средств делается запись:
Д –т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет “.
К –т сч. 57 “Переводы в пути “.
После зачисления средств на специальный карточный счет банк – эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.
Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом, в первую очередь, является бланк специальной формы (так называемый “слип”), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета- фактуры.
О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.
На основании авансовых отчетов сотрудников о произведенных расходах по пластиковым картам бухгалтерия делает записи:
Д –т сч. 10, 12, 26, 44,
К –т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами “.
Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет в организацию выписки со специального карточного счета в сроки, оговоренные в договоре. Суммы, указанные в выписках, должны быть подтверждены первичными документами (слипами). На основании выписок делают записи:
Д- т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”,
К –т сч. 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Специальный карточный счет”
оплата по карте, открытой на конкретного сотрудника фирмы.
Учёт расчётов по пластиковым картам на ОАО ”Нижнеомском маслозаводе” не ведётся.