Налог на имущество предприятий
Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
В качестве объекта обложения налогом на имущество предприятий установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость. Предельный размер налоговой ставки не должен быть больше 2,2%.
Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества ([остат. стоимость имущества на 1.01.06 + на 1.02.06 + на 1.03.06 + …… + на 1.01.07] / [12 мес. + 1]).
Корреспонденция счета: 1.начислен налог на имущество (91-2/68-4)
НДФЛ.Плательщиками налога являются: 1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами (фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дн.); 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения считаются: для резидентов – доходы от источников в РФ, материальная выгода (от экономии на %-х за пользование заемными средствами; от приобретения товаров и услуг; от приобретения ценных бумаг, когда фактические затраты на приобретение меньше рыночной стоимости).
Налоговым периодом признается календарный год. Не подлежат налогообложению: пособия, пенсии, суммы единовременной материальной помощи.
Ставки налога: 13%; 35% - в отношении выигрышей, призов; 30% - в отношении дивидендов и доходов не резидентов.
Налоговые вычеты:
1. стандартный – ежемесячные вычеты из доходов в размере 1000руб. (на каждого ребенка); 500 руб. (в отношении героев СССР и РФ; участников ВОВ; лиц, награжденных орденом славы; инвалидов детства и I,II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Афганистане); 3000 руб. (в отношении инвалидов Чернобыля и ВОВ; из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II,III групп); 400 руб. (на каждого работника).
2. имущественный – это уменьшение дохода на сумму, полученную от продажи своего имущества, на приобретение имущества.
3. персональный – имеют индивидуальные предприниматели без образования ю.л.; частные нотариусы; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения.
4. социальный – вычет в виде сумм, перечисленных на благотворительные цели, уплаченных за обучение детей, за услуги по лечению.
Для учета по НДФЛ используется счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Кредитовое сальдосвидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по Дт – перечисленные суммы налога, по Кт – удержание налога.
Корреспонденция счета:
7.удержан с зарплаты НДФЛ (70/68-1)
8.перечислен налог в бюджет (68-1/51)
9.удержаны суммы по исполнительским листам (70/76)
10.алименты выданные (76/50)
11.удержания с виновников брака (70/28)
12.взыскано с работника возмещение материального ущерба (70/73-3)
Страховые взносы во внебюждетные фонды. Плательщиками взносов являются лица произ выплаты и иные вознаграждения физ лицам: орг-ии, ИП, физ фица не признаваемые ИП; индавид предпр, пдвокаты, натариусы, заним част практикой. Объектом обложения для работодателей яв-ся выплаты и др вознагражд начис физ лицам в рамках трудовых и гражд прав договров. ПФ – 26%; ФСС =2,9%; ФФОМС=5,1%(до2012 3,1); ТФОМС (до 2012 =2%)
По новым правилам по платежам в ПФ работников организации придется делить на две возрастные группы: I- лица 1966 года рождения и старше (страховая часть=26%, накопительная=0%); II- лица 1967 года рождения и моложе (страховая часть =20%, накопительная=6%.).
Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях. Ставки взносов зависят от класса профессионального риска (0,1-9%). Для учета расчетов по социальному страхованию используют пассивный счет 69 ”Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Корреспонденция счета:начислена сумма в ФСС, ПФ, ФОМС (20,23,25,26/69); начислены работникам организации пособия (69/70)
69/1-соц страх
69/1/1 с ФСЦ
69/1/2 по травматизму
69/2-пенсион
69/2/1 – страховая часть
69/2/2 - накопительная
69/3-обязательное мед страхование.
69/3/1 – расчеты с федеральным фондом
69/3/2 – с территориальным.
Учет капиталов.
Каждая организация, начиная свою деятельность, формирует свой капитал организации.
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Первоначальная стоимость всех акций акционерного общества должна соответствовать величине уставного капитала. Акционерное общество формирует свой уставный капитал путем первичной эмиссии акций, т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам) Эмиссия осуществляется при учреждении акционерного общества и размещении акций среди его учредителей или в случае увеличения размеров первоначального уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций.
Информация о состоянии и движении уставного (складочного) капала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал». Сумма, показанная по этому счету, должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Внесение учредителями вкладов в уставный капитал организации отражается на счетах бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»(75/80). Оплата уставного капитала может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Увеличение УК - по кредиту, уменьшение - по дебиту. К счету 80 «Уставный капитал» открываются субсчета: 80-1 «Объявленный капитал»; 80-2 «Подписной капитал» (для акционерных обществ); 80-3 «Оплаченный капитал», 80-4 «Изъятый капитал».
Отражение в бухгалтерском учете увеличения размеров УК: 1) поступление денежных средств(51/75,08,10); 2) привлечены дополнительны средства участников (75/80); 3) направлена нераспределенная прибыль на увеличение уставного капитала (84/80); 4) направлен эмиссионный увеличение уставного капитала (83/80); 5) направлены средства резервного капитала на увеличение уставного капитала (82/80).
Уменьшение размеров уставного капитала отражается: 1) направлен уставный покрытие убытка (80/84); 2) осуществлена передача вкладов участникам (80-3/75).
Резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа иных ценных бумаг (акций) общества. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы и соблюдения интересов контрагентов и собственников организации. Акционерным обществам необходимо иметь резервный капитал, но не менее 15% УК, а размер ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли.
Бух. чет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал», по Дт - использование, по Кт - образование: 1) образование РК (84/82); 2) получены от участников денежные средства (51,52/75); 3) денежные средства участников организации направлены на образование или пополнение резервного фонда (75/82); 4) направлен УК на пополнение резервного капитала (например, в случае доведения величины уставного капитала до размеров чистых активов) (80/82).
Правилами бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на убытков от хозяйственной деятельности: 1) резервный фонд используется на покрытие убытков (82/84); 2) на покрытие убытков от погашения облигаций организации (82/66,67).
Добавочный капитал используют для учета источников поступления ценностей или прироста их балансовой стоимости. Образуется добавочный капитал за счет: суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования 12 мес; эмиссионного дохода - как суммы полученной сверх номинальной стоимости размещенных акций; положительных курсовых разниц, образующихся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал; средств, ассигнованных из бюджета и использованных на финансирование долгосрочных вложений; средств предприятия, направленных на пополнение оборотных активов; других аналогичных сумм.
Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета. Аналитический учет по данному счету ведется по источникам формирования и направления использования добавочного капитала. Суммы, отнесенные в состав добавочного капитала, как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала может иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направления средств на увеличение УК; распределения сумм между учредителями организации. В бухгалтерском учете операции по образованию и увеличению добавочного капитала отражаются следующим образом: 1) произведена дооценка основных средств (01/83); произведена дооценка нематериального актива (04/83); произведена дооценка капитальных вложений (08/83).
Одновременно с дооценкой внеоборотных активов организация производит переоценку начисленной амортизации. Эта операция уменьшает сумму добавочного капитала: 1) произведена дооценка амортизации основных средств (83/02); произведена дооценка амортизации нематериальных активов (83/05); 2) увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода происходит при реализации акций организации в случае превышения продажной цены акций над номинальной (51/83); 3) внесение участниками организации средств для увеличения добавочного капитала отражается проводкой (08,51/83); 4) в случае принятия к учету имущества в результате капитальных вложений за счет чистой прибыли (84/83); 5) в случае использования средств добавочного капитала (83/82,84,01,04,08); 6) произведена уценка амортизации основных средств (02/83); 7) произведена уценка амортизации нематериальных активов (05/83).
Учет резервов.
Организация может формировать резервы в целях равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на осуществление дорогостоящего ремонта основных средств и т. П.