Методические указания к практическому занятию № 4, 5
Тема: "Аудиторская проверка расчетов и уплаты налога"
Цель: Углубить и систематизировать знания студентов по аудиту расчетов и уплате налога.
Литература: Подольский В. И. "Аудит" // М.: Юнити. – 2003. – с. 349-356
В ходе проведения аудиторской проверки расчетов и уплаты налогов необходимо:
1. Проверить правильность определения налогооблагаемой базы при расчете НДФЛ и применения ставок.
В налогооблагаемую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной и натуральной форме. При получении доходов в натуральной форме в налогооблагаемую базу будет включаться рыночная стоимость товаров, которую работник получает от организации.
В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:
- экономии на процентах за пользование заемными средствами; выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
С 2001 г. доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму налоговых вычетов. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы:
1. Стандартные налоговые вычеты:
1400 руб. в месяц – на первого ребенка;
1400 руб. в месяц – на второго ребенка;
3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
3000 руб. в месяц – на каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок учится по очной форме обучения. (вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере)
500 руб. родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии, которые они получили, защищая СССР, РФ; граждане выполнявшие интернациональный долг в республике Афганистан и др. странах, где велись боевые действия
500 руб. участники боевых действий
3000 руб. инвалиды "чернобыльцы", инвалиды ВОВ, военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3 групп из-за ранений, контузий или увечий, полученных при защите СССР и РФ
По общему правилу сотрудник теряет право на стандартный вычет на ребенка при наступлении одного из следующих событий:
если в течение календарного года доход сотрудника превысил 280 000 руб. (вычет прекращается с месяца, в котором произошло превышение);
если в течение календарного года ребенок умер (вычет прекращается с января следующего года);
если в течение календарного года ребенку исполнилось 18 лет (вычет прекращается с января следующего года);
если ребенок заканчивает обучение в образовательном учреждении либо достигает возраста 24 лет.
2. Социальные налоговые вычеты:
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей в возрасте до 24 лет на дневной форме в размере фактических расходов, но не более 38000 руб. (на каждого ребенка)
в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а так же за лечение супруга (супруги), своих родителей и детей в возрасте до 18 лет, но не более 130000руб.
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные вычеты
Льготы по налогу
Не облагаются налогом на доходы физических лиц следующие основные виды доходов:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
все виды компенсационных выплат за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей;
доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по следующим основаниям:
стоимость подарков, полученных от организации
суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам
Ставки налога на доходы физических лиц
| Вид дохода | Ставка |
| Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки | 13% |
| Все виды доходов нерезидентов РФ | 15% |
| Выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам, материальная выгода, полученная от экономии на % | 35% |
| Доходы, полученные физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ | 30% |
| Дивиденды, доходы от долевого участия в деятельности организации | 9% |
2.Проверить правильность расчета отчислений в социальные фонды.
Отчисления в фонды в 2015 году
| Наименование платежа | Основной тариф, % |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР | |
| Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС | 2,9 |
| Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС | 5,1 |
| Совокупная ставка | |
| Взносы в ПФР с выплат, превышающих предельную базу |
С 1 января 2015 года база для начисления страховых взносов выросла. Но это изменение было ожидаемо. А вот введение сразу нескольких лимитов многих бухгалтеров удивило.
в 2015 году действуют два лимита, с которых надо уплачивать страховые взносы:
для ПФР - 711 000 рублей;
для ФСС - 670 000 рублей.
Обратите внимание, что предельную базу для начисления взносов в ФФОМС вовсе отменили. Это означает, что с 1 января 2015 года взносы в ФФОМС нужно платить без учета лимита, то есть со всей зарплаты.
3.Проверить правильность расчета налога на имущество.
Расчет налоговой базы производится следующим образом: размер основных и оборотных средств, включаемых в имущество по данным на первое число каждого месяца отчетного периода (квартала) и первое число следующего за отчетным периодом месяца суммируют и делят на количество представленных сумм (например, на 1.01, на 1.02, на 1.03 и на 1.04 делят на 4) (т.е. определяют среднеарифметическую величину). Максимальная ставка налога на имущество 2,2%, в Нижегородской области применяют 2,0%.
4.Правильность определения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса РФ принимаются для целей налогообложения отчисления в резерв на ремонт основных средств, создаваемых по правилам бухгалтерского учета. Организации отраслей материального производства фактические затраты на ремонт принимают к налоговому вычету в полном объеме в том налоговом периоде, когда они были осуществлены. Положительная курсовая разница, образовавшаяся за счет разницы курса доллара, облагается налогом на прибыль.
Сумма налога на прибыль может быть уменьшена на сумму:
взносов на благотворительные цели в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, средств перечисляемых учреждениям здравоохранения, народного образования и т. д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли
Взносы, направляемые предприятиями на проведение НИОКР, а так же в российский фонд фундаментального исследования, но не более 10% налогооблагаемой прибыли
Максимальная ставка налога на прибыль 24(из них 6,0 % в ФБ, остальное - в ТБ) в Нижегородской области в территориальный бюджет взимают 17,5%
Налог на прибыль предприятие может платить авансом ежемесячно в сумме 1/3. Разница между суммой подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и фактическим авансовым взносам налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ России.
Для исчисления данной суммы учетную ставку ЦБ, приходящуюся на 15 число второго месяца истекшего квартала делят на 4.
Проверить правильность расчета НДС и акцизов.
Объектом налогообложения признаются следующие виды операций:
реализация товаров на территории РФ. При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в налоговую базу следует включать величину акциза
выполнение своими силами собственного потребления (кроме личного). Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленных исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение
ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В налоговую базу включают таможенную стоимость ввозимых товаров, а так же подлежащие уплате таможенную пошлину и акцизы.
Доходы, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ на дату реализации независимо от курса рубля на дату поступления валютной выручки на расчетный счет продавца.
Если предприятие безвозмездно передавало организации товары или оказывало услуги, то налогооблагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации без учета НДС такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась сделка.
Ход занятия:
1. Аудиторская проверка НДФЛ
2. Аудиторская проверка ЕСН
3. Аудиторская проверка НДС
4. Аудиторская проверка налога на имущество