Списание с баланса просроченной ссудной задолженности
В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением по счету No 70209. Списывается с баланса только ссудная задолженность, нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а. Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, для учета в течение последующих пяти лет в сумме основного долга по ссуде.. Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.
Списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам приходуется в установленном порядке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных процентов по кредитам банка, для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде. Проценты по кредитам клиентов приходуются на активном внебалансовом счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете No 91703.
При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:
Дебет сч. по учету созданных резервов
Кредит сч. 458 на сумму созданного резерва
Дебет сч. 70209
Кредит сч. 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам
Дебет внебалансового сч. No 918 Кредит сч. No 99999
Дебетсч. 613
Кредит сч. 459 на сумму непогашенных процентов
Дебет внебалансового сч. No 91707 Кредит сч. No 99999.
В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается в расход с внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.
Дебетсч. No 99999Кредит внебалансового сч. No 918
Дебетсч. No 99999Кредит внебалансового сч. No 91707.
При погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной задолженности и процентов по ней осуществляются следующие проводки:
Дебет расчетный счет клиента (корреспондентский счет банка)
Кредит сч. .No 70107 "Другие доходы"
Дебетсч. No 99999Кредит внебалансового счета No 918
Кредитсч. No 70107 в части процентов по ссуде
Дебетсч. No 99999Кредит внебалансового счета No 917.
Аналогичные проводки делаются при списании с баланса кредитов, выданных в иностранной валюте.
Банковская гарантия
Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о ее уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана.
Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающие споры при использовании гарантии указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, доведенным информационным письмом Президиума ВАС от 15 января 1998 г. No 27.
За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение. Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии.
Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве:
· обеспечения по кредиту;
· платежной гарантии в обеспечении исполнения платежных обязательств принципалов.
К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др.
Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах:
No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям "
No 47423 "Обязательства банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной валюте)
No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком"
Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком"
В аналитическом учете к счету No 91404 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.
По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.
По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока.
Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.
Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется последнему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу.
Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк.
В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти средства подлежат возмещению принципалом.
В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.
Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка:
Дебет сч. No 70209
Кредит сч. No 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".
Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров.