Понятие, оценка и признание доходов предприятия
Методологические основы формирования, оценки и признания в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяют П(С)БУ 15 «Доход» и П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах».
В учете доход признается при увеличении активов или уменьшении обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников) при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Не признаются доходами такие поступления:
- сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;
- суммы предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
- сумма поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и других;
- сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
- суммы задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;
- поступления, которые принадлежат другим особам;
поступления от первоначального размещения ценных бумаг, и другое.
В зависимости от видов деятельности различают доходы и результаты от:
- обычной деятельности;
- чрезвычайной деятельности.
В ходе обычной деятельности доходы могут возникать в результате операционной, финансовой и инвестиционной деятельности (рис.12.1).
Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия (или операции, которые обеспечивают ее или возникают в последствии совершения такой деятельности).
Обычная дея 
тельность предприятия
Операционная Прочая
Основная Прочая Финансовая Инвестиционная
ПроизводствоСбыт Управление
Рис.12.1 Классификация видов деятельности предприятия
Операционная деятельность – это основная уставная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются финансовой деятельностью.
Основная деятельность – это совершение операций, связанных с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которое является основной целью создания предприятия и обеспечивает основную часть его дохода.
Доходы, связанные с основной деятельностью, различаются по функциям – производство, управление, сбыт и другое (аналогично затратам).
Инвестиционная деятельность – это приобретение и реализация тех необоротных активов, а так же тех финансовых инвестиций, которые не являются составной эквивалентов денежных средств.
Финансовая деятельность определяет деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
Чрезвычайное событие – это событие или операция, которое четко отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что оно будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде. То есть, чрезвычайное событие – это событие, которое является случайным и нехарактерным для деятельности данного предприятия.
Доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:
- доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- прочий операционный доход;
- финансовый доход;
- прочие доходы;
- чрезвычайные доходы.
В соответствии с указанными группами разделен 7–й класс счетов. По кредиту 7–го класса счетов в течение месяца отражаются все виды доходов в корреспонденции с дебетом счетов активов и обязательств. Затем с дебета 7–го класса счетов списываются НДС и акцизный сбор, подлежащие перечислению в бюджет, в корреспонденции с кредитом 641.
Оставшаяся сумма дохода в конце месяца списывается с дебета 7 класса счетов в кредит 79 счета для определения финансовых результатов.
Счет 79 «Финансовые результаты» используется предприятием для определения финансовых результатов деятельности предприятия посредством сопоставления признанных доходов и расходов. Данный счет имеет четыре субсчета:
– 791 «Результат основной деятельности;
– 792 «Результат финансовых операций»;
– 793 «Результат от прочей обычной деятельности».
По кредиту 79–го счета отражается списание признанных доходов в следующем порядке:
– по К–т 791 отражаются доходы от реализации товаров, работ, услуг в корреспонденции с Д–т 70,71 счетов;
– по К–т 792 списываются доходы от финансовых операций в корреспонденции с Д–т 72, 73;
– по К–т 793 отражаются доходы от прочей обычной деятельности ( от реализации финансовых инвестиций, оборотных активов и пр.) в корреспонденции с Д–т 74;
– по К–т 794 отражаются доходы от чрезвычайных событий в корреспонденции с дебетом 75 счета.
По дебету 79 аналогичным образом отражаются расходы с кредита 9 класса счетов следующим образом:
– в Д–т 791 с К–т 90, 92, 93, 94, 981 счетов;
– в Д–т 792 с К–т 95, 96 счетов;
– в Д–т 793 списываются расходы с К–т 97;
– в Д–т 794 с К–т 99.
Учет налога на прибыль
Для определения финансового результата деятельности предприятия все полученные и признанные доходы предприятия списываются в кредит 79–го счета. Все признанные расходы, соответственно, в дебет 79–го счета.
Затем посредством сопоставления кредитового и дебетового оборота по 79–му счету определяют финансовый результат деятельности предприятия. В том случае, если кредитовый оборот больше дебетового, то у предприятия прибыль, если наоборот – убыток.
Для учета налога на прибыль используется счет № 98 «Налог на прибыль». Он имеет два субсчета:
– 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;
– 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий».
Начисление налога на прибыль осуществляется в размере 18 % в 2016 г. от разницы между кредитовым и дебетовым оборотом, если она больше нуля. По дебету 98 счета отражается начисление налога на прибыль в корреспонденции с кредитом 641. Одновременно 98 счет закрывается на финансовый результат:
Д–т 79 К–т 98.
Оставшаяся после начисления налога на прибыль сумма чистой прибыли предприятия списывается с дебета 79–го счета в кредит счета 441. В том случае, если у предприятия убыток, то он списывается с кредита 79 в дебет 442.