Основные средства и нематериальные активы
Основные средства - это материальные активы, которые:
а) предназначены для использования в производстве или поставке продукции, товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам, или для использования в административных целях;
б) предполагается использовать в течение более чем одного периода (года).
К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты со сроком полезной службы более одного года.
Оценка основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) осуществляется путем суммирования произведенных затрат ООО «Ландыш» на их приобретение, сооружение или изготовление, а полученных безвозмездно основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования основных средств на основании акта оценки имущества, составленного постоянно действующей комиссией специалистов предприятия, произведенных на самом предприятии основных средств, по стоимости затрат. Стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно отражено в балансе.
В состав фактически произведенных затрат включаются:
- затраты на приобретение самого объекта имущества, наценки, (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины, суммы уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- затраты связанные с доставкой имущества до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию.
К затратам по доставке относятся транспортные расходы по доставке имущества до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором.
К затратам по доведению имущества до состояния, в котором они пригодны к использованию, относятся расходы предприятия, связанные с доработкой и улучшением технических характеристик основных средств, не связанное с процессом производства продукции. Данные работы, как правило, производятся силами работников вспомогательных цехов организации.
После первоначального признания в качестве своей учетной политики организация выбирает модель учета основных средств по себестоимости, выбранная модель применяется ко всему классу основных средств.
При применении модели учета по себестоимости после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, СБУ-36.
Для определения уменьшения стоимости объекта основных средств организация применяет Стандарт бухгалтерского учета № 36 «Обесценение активов». Этот стандарт устанавливает:
а) порядок пересмотра организацией балансовой стоимости активов;
б) порядок определения возмещаемой суммы актива;
в) порядок признания или компенсации убытков от обесценивания.
При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать внешние и внутренние признаки обесценения.
Внешними признаками обесценения являются:
- существенное падение стоимости актива;
- существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства);
- балансовая стоимость чистых активов компании, превышающая ее рыночную капитализацию.
Внутренними признаками обесценения являются;
- устаревание или физическое повреждение актива;
- существенные изменения в процессе эксплуатации актива (простой актива, предполагаемое прекращение использования актива, реструктуризация актива, предполагаемое выбытие актива и др.
- факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось;
- прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива.
Затраты на капитальный ремонт капитализируются как отдельный элемент основных средств и амортизируются в течении предполагаемого срока полезного использования или списываются на текущие затраты. Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены, например, при проведении капитального ремонта, реконструкции и модернизации. Организация признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на частичную замену такого объекта в момент понесения этих затрат. В соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учета № 16 «Основные средства», затраты на текущий ремонт и обслуживание основных средств относить на расходы отчетного периода ежемесячно.
Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств, если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, то необходима дополнительная переоценка. Способ отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета: сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости. После переоценки объекта основных средств любая накопленная амортизация учитывается следующим способом: переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизационных отчислений) и списание его на издержки производства в течении нормативного срока их полезного использования согласно утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.
Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию, а также зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, занятым непосредственно в производственном процессе подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента сменности работы и процентного использования производственных мощностей, при утверждении соответствующих норм руководителем ООО «Ландыш».
ООО «Ландыш» применяет порядок равномерного начисления износа основных средств в течении срока их полезного использования и независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
Для активной части основных средств, работа которых происходит в напряженном режиме, может применяться ускоренная амортизация с повышающим коэффициентом до 2.
Применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру, как минимум, в конце каждого финансового года.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете накопления соответствующих сумм на отдельном счете 124 "Износ основных средств".
Начисление амортизации не производится в период восстановления (реконструкции) объектов основных средств с полной их остановкой, продолжительность которой превышает 12 месяцев, а также в случае их перевода на консервацию сроком более одного года.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Пообъектный учет основных средств на ООО «Ландыш» ведется на инвентарных карточках учета основных средств в электронном виде.
Затраты на ремонт основных средств относятся непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг).
На ООО «Ландыш» создается постоянно действующая комиссия для определения пригодности и целесообразности функционирования основных средств.
Основные средства ООО «Ландыш» принадлежат ему на правах собственности и учитываются на балансовых счетах.
ООО «Ландыш», являясь собственником объектов основных средств, самостоятельно принимает решение об их списании. Это не распространяется на имущество, относимое к непроизводственной сфере, используемое предприятием в соответствии с договором безвозмездного использования имуществом.
Основные средства, находящиеся во владении предприятия, но не принадлежащие ему на правах собственности, учитываются на забалансовых счетах.
Долгосрочный актив (или группа выбытия) подлежит классификации как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена преимущественно посредством продажи, а не дальнейшего использования.
Классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный актив(или группа выбытия) подлежит оценке по наименьшей из двух величин: его балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. При этом амортизация данных активов должна быть прекращена.
При повторной оценке группы выбытия классифицированной в качестве предназначенной для продажи, значения балансовой стоимости любых входящих в нее активов и обязательств, не подпадающих под требования к оценке, содержащиеся в настоящем Стандарте, подлежат переоценке в соответствии с применимыми Стандартами бухгалтерского учета. Такая переоценка производится до повторной оценки справедливой стоимости группы выбытия за вычетом затрат на продажу.
Прибыль или убыток, не признанные к дате продажи долгосрочного актива (или группы выбытия), подлежат признанию на дату прекращения признания долгосрочного актива (или группы выбытия).
Долгосрочный актив, выведенный из категории предназначенных для продажи (или из состава группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи) подлежит оценке по наименьшей из двух величин: его балансовой стоимости, по которой актив был учтен до того, как данный актив (или группы выбытии) был классифицирован как предназначенный для продажи, с корректировкой на любую амортизацию или переоценку, которая была бы признана, если бы данный актив (или группа выбытия) не был классифицирован как предназначенный для продажи; его возмещаемой суммы на дату последующего решения об отказе от продажи.
Нематериальные активы
К нематериальным активам относятся не имеющие физической формы активы, являющиеся частью имущественного комплекса организации, используемые более одного года в деятельности организации, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование юридическим и физическим лицам.
К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности ООО «Ландыш» относятся:
- исключительное право патентообладателя и автора на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право патентообладателя и автора на программы для ЭВМ;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
- право пользования имуществом, иными природными ресурсами.
Кроме того, к нематериальным активам относится право на осуществление определенного вида деятельности, подтвержденное в установленном порядке (лицензия).
Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности по счету 111 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление и расходов по их доведению до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации определяемая исходя из денежной оценки, согласованной всеми участниками ООО «Ландыш».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения или в иных случаях безвозмездной передачи, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем равномерного (ежемесячного) переноса своей первоначальной стоимости на издержки производства по нормам, определяемым исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет.
Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом.
Сумма амортизации нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности отдельно на счете 113 "Амортизация нематериальных активов". Сумма начисленных амортизационных отчислений относится на счета учета затрат.
Сырье, материалы, товары
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, возвратные отходы, безоборотная тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости эквивалентной стоимости обмениваемого имущества, но не ниже балансовой стоимости товаров (ценностей) переданных ООО «Ландыш».
Приобретение материалов отражается по фактической себестоимости их приобретения. Аналитический учет материалов на складах, и в кладовых цехов ведется материально- ответственными лицами на складских карточках.
Бухгалтера производят квартальную проверку соответствия фактического наличия материалов в местах хранения с данными бухгалтерского учета, а в случае необходимости выборочно ежемесячную проверку.
Бухгалтерия осуществляет учет материальных ценностей в денежном выражении в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения складов и кладовых, а также в разрезе номенклатурных номеров, при этом проводится систематическое подтверждение фактической связи между аналитическим складским и бухгалтерским учетом путем сверки показателей количественного и суммового учета и сопоставление остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Для определения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей используется балансовый счет 211.
Списание материальных ресурсов производится методом ФИФО (первых по времени закупок).
Для организации учета давальческого сырья используется забалансовый счет 922 «Материалы принятые в переработку».
Себестоимость продукции из выработанного давальческого сырья формируется из стоимости услуг переработки, учитываемых на балансовом счете 213 «Продукция»