Становление налоговой системы РФ. Формирование налогового права

Рыночные отношения требуют самостоятельности и ответст­венности за результаты производства обособленных хозяйствую­щих субъектов. При господстве общественной собственности в стране не могло быть свободных партнеров, а значит, и не суще­ствовало рыночных отношений. Система управления в эти годы основывалась на модели: «производство — планирование — госу­дарство», что означало директивное управление экономикой. Та­кая система позволила на начальном периоде развития страны быстро решать производственные задачи и добиваться опреде­ленного успеха, давая точные задания в планово-приказном по­рядке предприятию. Налоги при этой системе играли крайне ог­раниченную роль. Она сводилась лишь к получению дохода глав­ным образом за счет населения.

Как показала практика, эта модель оказалась неспособной решать глобальные экономические проблемы в рамках огромной страны и обеспечивать эффективный стабильный рост произ­водства в течение длительного периода. Потребовался переход от централизованной системы управления производством к ры­ночной экономике.

Рынок предполагает иную модель: «производство - деньги - ­налоги - государство». Такая модель, как подтверждает много­летняя практика зарубежных стран, способна обеспечить не только качественный скачок производства, но и его перспек­тивное развитие. Налоги при этой модели становятся важным инструментом управления рыночной экономикой. 90-е годы по­ложили начало формированию российской налоговой системы.

Ранее действовали в основном налоги с населения, в том числе: 1) подоходный налог, 2) налог с холостяков и малосемейных граждан; 3) таможенные пошлины; 4) налог со строений и неко­торые другие.

Рыночная экономика — это система организации хозяйства в масштабе страны, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразных формах собственности, экономической свободе хозяйствующих субъектов, конкуренции в сфере производства и торговли.

Юридические лица платили налог с оборота и отчисления от прибыли. Первый платеж в силу государственной собственности не являлся по существу налогом, так как отсутствовало важное условие налоговых отношений — изменение собственника. Вто­рой платеж оплачивался за счет прибыли, его величина зависела от вида деятельности, объема производства, уровня рентабель­ности, а иногда устанавливалась персонально для отдельного юридического лица.

Для регулирования налоговых отношений требуются специ­альные юридические нормы, которые оформляются в самостоя­тельную отрасль налогового права. В России налоговое право формируется лишь в 90-е годы. Начало ему положил Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы».

Налоговое право — комплекс налоговых законов, которые рег­ламентируют сферу перераспределительных отношений, деятель­ность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т.е. в конечном счете управле­ние всей системой налогообложения.

Налоговое право строится в соответствии с высшим законом страны — Конституцией РФ.

К компетенции Федерального собрания (парламента) и пред­ставительных органов субъектов Федерации относятся общие во­просы налогообложения (ст. 71 и 72). Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются Федеральным законом (ст.75). Президент РФ обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу (ст.84). После одобрения Советом Феде­рации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы, и с этого момента они подлежат исполнению.

Правовое оформление налоговой системы обеспечивало в те­чение почти десятилетия целый пакет налоговых законов. Этот па­кет включал базовые законы: Закон «Об основах налоговой сис­темы РФ» (27 декабря 1991 г.), определивший принципы по­строения налоговой системы, ее структуру и состав, а также пра­ва, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых ор­ганов, и Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» (21 марта 1991 г.; новая редакция — 1995 г.), регулирующий во­просы организации сбора и контроля, а также целый ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов.

В течение нескольких лет шла и продолжает идти разработка Налогового кодекса РФ (НК), который должен полностью обес­печить управление всей налоговой системы. В июле 1998 г. была принята первая часть НК, посвященная общим проблемам на­логообложения — элементам налога, налоговой декларации, на­логовому контролю, налоговым правонарушениям и ответствен­ности за их совершение. Спустя два года (5 августа 2000 г.) вве­дена в действие вторая часть НК, которая касается основных конкретных федеральных налогов (НДС, акцизов, налога на до­ходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых).

Налоговые законы в совокупности оформили целостную нало­говую систему, построенную на отношениях подчинения налого­плательщика государству. По своей структуре, составу и принци­пам она является в целом общераспространенной в мировой практике налоговой системой. Сегодня на территории России со­бирается около 30 различных налогов, сборов и отчислений.

Множество налогов, сборов и отчислений дозволяет решать разнообразные задачи и реализовывать различные функции, но в то же время это ведет к росту расходов по взиманию налогов и расширяет возможности уклонения от уплаты налогов.

Налоговая система Российской Федерации разрабатывалась е учетом отечественного опыта 20-х годов и практики зарубежных стран, где налогообложение прошло многовековой процесс раз­вития. Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налого­вая система призвана во-первых, обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета., без осуществле­ния которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства, и, во-вторых, создать условия для регули­рования производства и потребления в целом и до отдельным сферам хозяйства, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

На пути создания принципиально новой налоговой системы возникли серьезные трудности. Во-первых, эта система формиро­валась при слабом развитии налоговых отношений, которые охва­тывали, как было сказано, преимущественно лишь физических лиц. Во-вторых, она возникла при крайне отрицательном отноше­нии к ней хозяйствующих субъектов, поэтому требовался строгий учет и контроль при обложении, хотя необходимый опыт отсутст­вовал. В-третьих, в стране отсутствовала четко разработанная нало­говая стратегия в условиях нестабильной экономики и высоких темпов инфляции. В-четвертых, налоговый аппарат недостаточно подготовлен к сложным условиям работы, когда происходит не­прерывное изменение правовой базы налогообложения.