Учет доходов и расходов будущих периодов
Доходами будущих периодов признаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов», которому могут быть открыты следующие субсчета:
98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98.2 «Безвозмездные поступления»;
98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы»;
98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Для учета движения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен субсчет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» к счету 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с прочими дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету – суммы доходов, списанные на соответствующие счета (90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы») при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» счета 98 «Доходы будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
Для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации используется субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
· по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
· по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98.2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» счета 98 «Доходы будущих периодов» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и оценкой недостач ценностей в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»).
Расходы будущих периодов представляют собой признанные в бухгалтерском учете расходы, которые в то же время не могут быть признаны расходами в отчете о финансовых результатах, поскольку они не обусловливают получение дохода в отчетном периоде.
Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
Так, например, к расходам будущих периодов относятся:
· расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
· права на использование НМА, при оплате за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
· дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»); начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
· начисленные проценты и (или) дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в Плане счетов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Соответствующие расходы принимаются к учету по счету 97 «Расходы будущих периодов» в полной сумме согласно первичным учетным документам за вычетом сумм НДС, выделенных в первичных учетных и расчетных документах в установленном порядке.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Учет прибылей и убытков
Конечный финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, финансового результата от прочих доходов и расходов.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря производится реформация баланса, заключающаяся в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного убытка.
В реформации баланса выделяются два этапа:
1. закрытие субсчетов по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
2. закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и субсчетов к нему.
Закрытие всех субсчетов к счету 90 осуществляется внутренними записями на счет 90-9. Закрытие субсчетов к счету 91 - на счет 91-9. Если организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, то прежде чем закрыть счет 99 «Прибыли и убытки» в целом, необходимо закрыть субсчета к нему:
99-2 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»;
99-3 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;
99-9 «Сальдо прибылей и убытков отчетного года».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.
С 1 января, следующего за отчетным годом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет внутри субсчетов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», после чего она распределяется, используется по направлениям согласно учетной политике организации.
Контрольные вопросы
1. Что представляют собой финансовые результаты организации?
2. Дайте определение доходов и расходов организации.
3. Как определяется финансовый результат от обычных видов деятельности?
4. Дайте определение прочих доходов и расходов, перечислите состав прочих доходов и расходов.
5. Назовите условия признания выручки в бухгалтерском учете.
6. Дайте определение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
7. Что такое чистая прибыль (убыток) и на каком счете она отражается?
8. Какой принцип бухгалтерского учета лежит в основе возникновения доходов (расходов) будущих периодов?
9. На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?
10. Что представляют собой дивиденды, и в какие сроки они могут выплачиваться?