Выявление и оформление результатов инвентаризации
Фактические остатки по каждому наименованию ценностей инвентаризационная комиссия вносит в инвентаризационные описи (ведомости), по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Формы описей даны в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.
Инвентаризационная опись – это первичный документ, характеризующий определенную ситуацию, представленную фактами состояния – наличие ценностей, составляемый по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации.
В конце каждого листа описи указывается прописью количество порядковых номеров на странице и выводится общий итог по количеству независимо от единиц измерения.
К инвентаризационной описи прикладываются акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов, подтверждающие достоверность остатков.
По материальным ценностям, имевшим место в период инвентаризации движение (поступление, расход), на непригодные и испорченные составляются отдельные инвентаризационные описи.
Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственным лицом с записью «Все товарно-материальные ценность, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № по №, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею» и передается в бухгалтерию.
По данным инвентаризационных описей в бухгалтерии составляется сличительная ведомость, в которую вносятся наименования ценностей, по которым выявлены расхождения в натуральных и стоимостных показателях (недостача, излишки, пересортица).
Расхождения могут быть вызваны рядом причин:
1. Естественная убыль в результате усушки, улетучивания, утруски, распылу, измерениями температуры окружающей среды и т.п.;
2. В результате погрешностей показаний весоизмерительных приборов в процессе приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;
3. В результате арифметических ошибок в подсчетах, описок в первичных документах (непреднамеренные ошибки);
4. Результат злоупотреблений и мошенничества: обсчет, обмер, хищения, обвесы и т.п. (преднамеренные ошибки).
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности постоянно действующая комиссия (руководитель) принимает решения.
Излишнее имущество приходуется по рыночным ценам на финансовые результаты:
Дт сч. 10, 01, 04, 20, 50 и др. Кт 91/1
Недостача и порча товарно-материальных ценностей в пределах действующих норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения:
Дт сч. 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10
Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли по рыночным ценам списывается на материально-ответственное лицо:
1. Дт 94 Кт 10
2. Дт 73/2 (субсчет расчеты по возмещению материального ущерба) Кт 94
3. Дт 73/2 Кт 98/4 – разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей
4. Дт 94/2 Кт 68 – сумма НДС по недостачам
5. Дтт 50, 70 Кт 73/2 – возмещение материального ущерба при внесении в кассу или удержаний из заработной платы
6. Дт 98/4 Кт 91/1 – по мере погашения недостач разница в стоимости зачисляется в доход
7. Дт 68 Кт 51 – сумма НДС перечисляется в бюджет.
Если материально-ответственное лицо не установлено или оказано судом о взыскании (частично или полностью), убытки списываются на финансовые результаты организации (без уменьшения налогооблагаемой базы) по фактической себестоимости. Дт 91/2 Кт 94
При наличии пересортицы взаимозачет может быть только при следующих условиях:
1. Товарно-материальные ценности одного и того же наименования;
2. У одного и того же материально-ответственного лица;
3. За один и тот же отчетный период;
4. В тождественных количествах, т.е. натуральные остатки недостающих товарно-материальных ценностей равны излишкам по этим же наименованиям, но разных сортов, размеров, типоразмеров и т.п.
Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой финансовой отчетности и учете.
Контрольные вопросы
1. Дайте понятие инвентаризации.
2. Перечислите задачи инвентаризации.
3. Перечислите случаи обязательно проведения инвентаризации.
4. Перечислите этапы проведения инвентаризации.
5. Перечислите первичные учетные документы по учету результатов инвентаризации
6. Раскройте правила отражения в учете результатов инвентаризации