Облік короткострокових векселів до оплати та зобов’язання по заробітній платі
Заборгованість постачальникам виникає при покупці у них складських запасів (товарів, матеріалів) і інших матеріальних цінностей (основних засобів, активів і т.ін.).
Сума заборгованості визначається на основі рахунків постачальників.
Придбання складських запасів (товарів, матеріалів) відображається на рахунку витрат “Витрати на покупку” (за видами складських запасів):
4.10.
Дт “Витрати на покупку” 3800 дол.
Кт “Рахунки до сплати”
(або розрахунки з постачальником) 3800
Цей метод зветься “Метод періодичного обліку матеріалів (періодичної інвентаризації)”.
За методом безперервного обліку запасів (безперервної інвентаризації) ця операція відображається такою проводкою.
Дт “Складські запаси” 3800
Кт “Рахунки до сплати” 3800
Покупка активів, які довго використовуються, відображаються безпосередньо по дебету рахунків цих активів.
Дт “Устаткування, будівлі, активи”
Кт “Рахунки до сплати”
Куплені матеріали (складські запаси) можуть бути повернуті (частково або повністю). Можливий також варіант, коли матеріали не відповідають по якості і покупець вимагає знижки в ціні.
При наявності вказаних обставин покупець виписує на адресу постачальника повідомлення. Для обліку повернення товарів та знижки в ціні передбачений рахунок “Повернення покупок та знижки”. Він є регулюючим рахунком (контрактивним, пасивним) до рахунку “Витрати на покупку”.
На суми повернених товарів або знижок зменшується заборгованість постачальнику.
Покупець може одержати від постачальника покупку знижки за прискорення оплати (дострокову оплату). В США ця умова вказується безпосередньо в рахунку постачальника. Якщо умова витримана покупцем, він одержує знижку і сума боргу буде менше, а якщо не витримала – платить всю суму боргу.
Покупна знижка розраховується на базі фактурної вартості товарів (за мінусом повернутих товарів), знижка на ціну, якщо вони мали місце.
По системі обліку США, покупна знижка зменшує вартість куплених товарів. Таким чином, рахунок “Покупна знижка” є контрактивним рахунком до рахунку “Витрати на покупку”.
Облік знижок у Західноєвропейських країнах
Дещо інша методика відображення знижок при покупці і реалізації в Західній Європі: країнах Бельгія та інші. Знижки надаються продавцем – покупцеві.
Знижки діляться на 2 групи:
1) Комерційні знижки (скидки).
- Rabals – знижки з ціни договірної за певну невідповідність товарів (продукції) встановленим параметрам чи якості (дефекти).
- Premises – знижки, що надаються з урахуванням величини покупки.
- Ristournes – знижки, які надаються клієнту по сукупності торгових операцій (обсягу покупки) за звітний період.
2) Розрахункові зкидки. До них відноситься Escomptes: надаються клієнту за прискорення оплати заборгованості, за дострокову оплату.
Загальне правило таке: 1) На рахунку “Витрати на закупівлю” відображається сума покупки за мінусом комерційних знижок (тобто нето комерційне).
2) Розрахункові знижки відображаються у покупця як фінансові доходи (одержані розрахункові знижки).
Проте, вони можуть надаватись клієнту пізніше, після того, як покупка запасів була уже відображена в обліку.
Для обліку комерційних скидок в цьому випадку служить регулюючий контрактивний рахунок “Комерційні знижки одержані” (“Rabels, Reniuses et ristournes surachets”).
Одержані пізніше розрахункові знижки відносяться (як і ті, що відразу вказані в рахунку постачальника) на рахунок “Фінансові доходи”.
Облік заборгованості по векселях виданим
Розрахунки з постачальниками, а також з банками підприємства можуть здійснювати за допомогою векселів.
Вексель як засіб платежу і засіб кредитування.
Для обліку розрахунків з кредиторами на вексельній основі застосовують рахунок “Векселі видані”. Цей рахунок пасивний, розрахунковий.
Як правило, підприємства-боржники платять по векселям, крім номінальної вартості, проценти за відстрочку платежів. Для підприємства-боржника % по векселям становлять фінансові витрати.
Наприклад. Фірма “К” має борг перед постачальником за придбані матеріали – 60000 дол. 1 червня фірма акцентувала переводний вексель на 60000 дол. на 3 місяці при 12% річних.
Бухгалтерський запис:
1.06. Дт Рахунки до сплати 60000
Кт Векселя видані 60000
31.08. Підприємство сплатило вексель і суму %%
% 60000 х 12% х 3 міс. / 100 х 12 міс. = 1800 дол.
Дт Векселі видані 60000
Дт Фін. витрати
(витрати по рах.) 1800
Кт Грошові кошти 61800
Векселі видані терміном оплати до 1 року числяться серед короткострокової заборгованості.
Облік заробітної плати та зобов’язання по заробітній платі
Заборгованість по заробітній платі і пов’язаних з нею додаткових пільгах робітникам та службовцям є значною частиною короткострокової заборгованості (зобов’язань).
В зарубіжних країнах застосовують (практикують) оплату праці почасову і відрядну.
З заробітною платою пов’язані три види зобов’язань (заборгованості):
- заборгованість по виплаті заробітної плати;
- заборгованість по податках, що утримуються із заробітної плати;
- заборгованість по інших утриманнях із заробітної плати.
Нарахована персоналові підприємства заробітна плата включається у витрати підприємства. Витрати обліковуються на рахунку елементів витрат “Витрати по оплаті праці”. Цей рахунок поділяється на субрахунку за видами витрат (заробітна плата базова, оплачувана відпустка, премії, додаткові винагороди, витрати па соціальне страхування тощо). В США виділяють такожвитрати на зарплату адміністративно-управлінського персоналу і витрати на оплату праці робітників та службовців.
Для обліку заборгованості і розрахунків з робітниками та службовцями використовують рахунок “Розрахунки з персоналом” або просто “Персонал”. В США цей рахунок називають “Заробітна плата до сплати”.
Розрізняють валову заробітну плату, тобто всю нараховану, і чисту заробітну плату – суми, які належить сплатити персоналові після всіх можливих утримань із заробітної плати.
Утримання із заробітної плати регулюються законодавством кожної країни. В США, наприклад, із заробітної плати утримують:
1) федеральні внески на соціальне страхування, які використовуються на пенсійне забезпечення, допомогу по непрацездатності та медичне обслуговування.
2) Федеральний прибутковий податок.
3) Прибутковий податок штату.
Можливі також добровільні відрахування частини заробітної плати – на додаткове пенсійне забезпечення по старості або в різні доброчинні фонди.
Зобов’язання по оплаті праці і нарахованих витратах
Інформація про заробітну плату персоналу компанії за звітний період (в доларах):
· Фіксована зарплата (оклади)……………….. 60000
· Погодинна оплата праці……………………... 40000
· Утримана сума прибуткового податку…….. 21000
· Утримані профспілкові внески……………… 400
· Обов’язкові утримання на соціальне
страхування (7,15%)………………………….. 7150
· Чиста зарплата до сплати……………………. 71450
Відображення в обліку витрат і зобов’язань:
Д-т Витрати на оплату праці………………………. 100000
К-т Прибутковий податок до сплати……………… 21000
К-т Профспілкові внески до сплати………………. 400
К-т Обов’язкові відрахування на соцстрах
до сплати ………………………………………… 7150
К-т Чиста зарплата до сплати……………………… 71450
Нарахування на заробітну плату, які підлягають сплаті роботодавцем (приклад США)
Продовження: Нараховано зарплати 100000 дол.
· Обов’язкові утримання на соціальне страхування – 7,15%
· Відрахування до федерального фонду зайнятості – 0,7% та до фонду зайнятості штату – 2,7% (разом 3,4%)
Відображення в обліку зобов’язань:
Д-т Витрати на соціальні заходи………………….….….. 10550
К-т Відрахування на соціальне страхування
до сплати (7,15% від 100000)………………………… 7150
К-т Відрахування до федерального фонду зайнятості
до сплати (0,7% від 100000)…………………………. 700
К-т Відрахування до фонду зайнятості штату
до сплати ……………………………………………… 2700
Питання для самоконтролю
1. Дати визначення короткострокових зобов’язань і зазначити їхню роль у формуванні активів підприємства.
2. Перелічити види короткострокових зобов’язань.
3. Методика обліку заборгованості по рахунках постачальників.
4. Облік знижок, що надаються покупцеві постачальниками.
5. Методика обліку розрахунків по векселях виданих (векселях до сплати).
6. Облік нарахування заробітної плати та утримань із заробітної плати.
7. Облік розрахунків по відрахуваннях на соціальні потреби.