Внешние офф-шорные компании.

⇐ Назад

Офф-шорные компании привлекают упрощенной отчетностью, льготным налогообложением, частичной или полной анонимностью реального владельца.

Основой «офф-шорного» налогового планирования являются законодательства некоторых стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. На сегодняшний день в мире существует около 60 стран, законодательства которых предусматривают налоговые льготы для офшорных компаний. К числу самых известных относятся: Британские Виргинские острова, Белиз, Панама, Гибралтар, Кипр, Багамские острова, Сейшельские острова и др.

Основная цель их использования заключается в возможности для компании – резидента подобной территории исключения из-под налогообложения деятельности не связанной с данной территорией, и это основная ситуация, в которой заключается привлекательность подобного офф-шора при выработке налоговой политики компаний, перед которыми стоит задача снижения налогового бремени.

Рассматривая основные факторы, влияющие на корпоративную налоговую политику, направленную на минимизацию уровня налогообложения современное офф-шорное корпоративное налоговое планирование выделяет несколько наиболее из них существенных:

· различия в налоговой политике различных государств мира позволяют субъектам предпринимательства манипулировать с объемами прибыли, получаемой каждым подразделением компании (компанией в составе холдинга) в различных странах мира, то есть обеспечивать получение наибольшего объема прибыли в стране с наименьшим уровнем налогообложения этой прибыли;

· при разворачивании бизнеса необходимо обеспечить квалифицированный подход к проблеме выбора организационно-правовой формы будущей компании. Выбирать необходимо с учетом того, что зачастую для различных организационно-правовых форм собственности существуют различные режимы налогообложения;

· корпорация и ее собственники должны правильно выбрать место и способ извлечения доходов от бизнеса. Поскольку данные способы могут быть различны (например, заработная плата, дивиденды, выплаты за оказанные предприятию услуги) и они, соответственно, имеют разные режимы налогообложения, то следует выбирать ту форму получения дохода и то государство, которые позволяют получить наибольшие льготы и преимущества в сфере налогообложения.

Билет 7

Сущность и классификация методов налогового планирования.

Существуют внутреннее и внешнее налоговое планирование.Внутренне налоговое планирование заключается в том, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей внутри имеющегося предприятии и страны деятельности, т.е. без замены субъекта бизнеса и/или юрисдикции деятельности. В рамках внутреннего планирования можно выделить общие и специальные методы. Наиболее широко распространенными среди общих методов являются следующие:

· Выбор учетной политики. Учетная политика предприятия - это документ, подтверждающий обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета. Для целей налогового планирования используется включение положений о применения ускоренной амортизации, формирования резервов, методов учета.

· Разработка контрактных схем. Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных собственных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом ее возможной правовой переклассификации, графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

· использование и привлечение оборотных средств в том числе посредством привлечения налоговых кредитов, инвестиционных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по налогам.

· использование льгот и прочих налоговых освобождений. Льготы, казалось бы, не относящиеся к области деятельности непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами; Например, компания может попадать в число льготников по формальным причинам. Налоговое законодательство предусматривает различные льготы: освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, прочие налоговые льготы.

К специальным методам могут быть отнесены следующие:

· Метод замены отношений. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

· Метод разделения отклонений. Он базируется, в основном, на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

· Метод отсрочки налогового платежа. Этот метод основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

· Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Он имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

К основным методам внешнего налогового планирования относятся следующие:

· Метод замены налогового субъекта. Он основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему компаний, находящихся на специальном режиме налогообложения – упрощенной системе налогообложения (УСН) - может позволить экономить налогах.

· Метод замены вида деятельности предполагает юридический переход предприятия на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени (или по меньшей ставке) по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

· Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации (одной из организаций в цепочке) на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. В рамках этого метода возможно использование либо внешних либо внутренних оффшоров. Это подразумевает разработку стратегии развития компании и организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор). Кроме того, практикуется использование различий в законодательстве на субфедеральном уровне. Такое использование возможно вследствие того, что каждый регион РФ имеет полномочия по формированию местного законодательства. При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным. И, наоборот, при формально высоких налоговых ставках вполне возможно снижение налогового бремени, поскольку существуют различные льготы, относящиеся к части налогов, устанавливаемых на уровне местных субъектов власти.

Налоговое планирование по НДС.

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС.

Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким же образом мы будем учитывать НДС для планирования, а также как мы будем его выделять (или не выделять) в плановых операциях.

При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные косвенные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не является «затратным», то есть не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

Для планирования необходимо четко разделить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению.

По результатам исполнения плана по НДС целесообразно анализировать исполнение налогового бюджета и в соответствии с отклонением от плана производить планирование на следующий период.

Также следует уделять внимание вопросу расчета задолженности по НДС.

Задолженность по НДС определяется с помощью следующих величин:

1. Суммы НДС в выручке — если компания использует учетную политику «по отгрузке», то берутся вся выручка за плановый период и суммы авансовых платежей от покупателей; если же применяется учетная политика «по оплате», то НДС рассчитывается с сумм, которые поступят в компанию от покупателей либо за уже отгруженную продукцию, либо в виде авансовых платежей.

2. Суммы НДС в выручке от реализации товаров (работ, услуг), оплата которых была произведена авансом (если применяется учетная политика «по отгрузке»).

3. Суммы НДС в выплатах поставщикам товаров и услуг — операция начисления возмещаемой суммы налога по факту оплаты (без учета авансовых платежей).

Проверка начисленного и планируемого НДС

При проверке начисленных или планируемых показателей по НДС целесообразно уделять внимание вопросам, на которые прежде всего обращает внимание налоговая инспекция. Это позволит избежать ошибок как при сдаче налоговых деклараций, так и в дальнейшем при планировании налога. Инспекции, проводя камеральные проверки по НДС, всегда обращают особое внимание на обоснованность налоговых вычетов. Как показывает практика, обилие вычетов по НДС, заявленных в декларации, — палка о двух концах для налогоплательщиков. С одной стороны, самим предприятиям выгодно платить меньшую сумму, с другой — инспекции всегда тщательно проверяют, обоснованно ли фирма снижает налоговую базу.

Обратите внимание!

Суд указывает на то, что «сам факт подачи декларации с исчислением НДС к возмещению из бюджета не означает получение налогоплательщиком права на возмещение налога путем зачета в счет уплаты задолженности по НДС. Данное право должно быть подтверждено решением налогового органа, которое выносится по результатам камеральной проверки (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.02.2009 по делу № А12-10963/2008).

В целях подтверждения сумм, заявленных к возмещению налогоплательщиком, налоговые органы должны затребовать соответствующие подтверждающие документы. Об этом сказано, в частности, в Определении ВАС РФ от 12.02.2009 № 216/09, где говорится о том, что «без исследования в рамках камеральной налоговой проверки документов общества, подтверждающих его право на налоговые вычеты, у инспекции отсутствовали законные основания и для вывода о неполной уплате им сумм НДС».

Билет 8

Принципы налогового планирования.

Под налоговым планированием (в зарубежной терминологии - tax planning) - понимают легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности с учетом возможностей, предусмотренных законодательством и возможностей сознательно предусмотренных законодательством - налоговых льгот, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Основными принципами его являются:

- законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

- экономичность внедрения схем оптимизации налогообложения;

- индивидуальный подход к разработке схемы деятельности и особенностям конкретной компании-налогоплательщика;

- комплексность и многовариантность применения разработанных схем и методов налогообложения.

16. Доктрина приоритета существа над формой.

Доктрина "существо над формой" говорит о том, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой. Решающим при рассмотрении вопроса об уплате (неуплате) налогов будет характер фактически сложившихся отношений между сторонами договора, а не название договора. Сделка подлежит переквалификации в соответствии с существом. Предположим, продавец (определяющий выручку по оплате) реализовал товар покупателю. По взаимной договоренности покупатель выдает займ продавцу на сумму, равную стоимости товара. При этом продавец не облагает полученные денежные средства как полученный займ (стороны предполагают, что в последующем будет проведен зачет). В этом случае, суд может признать, полученные по договору займа суммы оплатой товара. Соответственно возникнет обязанность по уплате НДС.

Билет 9

17. Условия договора, как метод налогового планирования.

Виды договоров и условия их заключения также имеют немаловажное значение при налоговом планировании. Это связано с тем, что законодательством предусмотрены особенности налогообложения некоторых видов договорных отношений. К ним можно отнести посреднический договор, договор простого товарищества, договор лизинга и т.д.

Условия договоров влияют на налогообложение обеих сторон.

Договорами могут также предусматриваться различные формы расчетов. Оплата может быть денежными или неденежными средствами (товарообменные операции, оплата векселями или другими ценными бумагами), полным или частичным авансом, по факту отгрузки, с рассрочкой платежа и т.д. От условий расчетов по договору будут зависеть налоговые выплаты фирмы в период выполнения договора.

Гражданский кодекс предусматривает различные виды посреднических договоров. Это договор комиссии, поручения или агентский договор. Все эти договоры предусматривают одно общее условие - посредник действует в интересах и за счет заказчика и за свою работу получает вознаграждение.

Такой договор может в некоторых случаях помочь фирме сэкономить на налогах. Предположим, вы отгружаете товар по договору купли-продажи и работаете на условиях 100-процентной предоплаты. Соответственно с полученных авансов вам приходится платить НДС в бюджет.

Однако этого можно избежать, если вместо договора купли-продажи заключить договор комиссии. По условиям этой сделки комитент (ваш покупатель) поручает вам приобрести нужный ему товар. За эту услугу вы получите вознаграждение. Его сумма рассчитывается исходя из той прибыли, которую вы планировали получить по договору купли-продажи (то есть разницы между покупной и продажной стоимостью товара).

Оформив отношения с покупателем таким образом, вам не нужно будет платить НДС со всей поступившей предоплаты. Налог вы будете обязаны перечислить лишь с той части, которая приходится на ваше вознаграждение.

Выступать в роли посредника зачастую выгодно и фирмам, переведенным на упрощенную систему налогообложения.

18. Резервы, учитываемые для целей налогообложения.

Список налоговых резервов ограничен и предназначен лишь для тех, кто уплачивает налог на прибыль, исчисляя ее методом начисления. Те же, кто использует кассовый метод признания доходов и расходов, лишены этого права. Так как создание резервов не является обязанностью компаний, то понятно, что решение о резервировании сумм должно найти свое отражение в основном нормативном документе организации - в ее учетной политике для целей налогообложения (налоговой политике). Какие нюансы налогового резервирования следует учесть в налоговой политике компании, вы узнаете из этой статьи.

Анализ главы 25 НК РФ позволяет сделать вывод, что организации - плательщики налога на прибыль, использующие метод начисления, имеют возможность формировать:
резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Согласно подпункту 7 п. 1 ст. 265 НК РФ отчисления в данный резерв включаются в состав внереализационных расходов;
резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255, 324.1 НК РФ). Отчисления в эти виды резервов включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ). Отчисления в этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг;
резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ). Согласно подпункту 9 п. 1 ст. 264 НК РФ отчисления в указанный резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
резерв под обесценение ценных бумаг (ст. 270, 300 НК РФ).

Причем, как показывает практика, в основном резервирование сумм связано со списанием задолженности контрагентов, с проведением ремонта основных средств, с целью равномерного распределения расходов на оплату отпусков сотрудников или на осуществление гарантийного ремонта или обслуживания.

Так как создание резервов является правом налогоплательщика, а не обязанностью, то свое решение об их создании или отказе от них необходимо закрепить в налоговой политике. При этом на принятие решения о создании того или иного вида резерва могут влиять самые разные факторы: например, специфика деятельности компании, численность работающего персонала, финансовое положение фирмы или иные условия хозяйствования.

Билет 10

19. Внутреннее налогового планирование.

Внутренне налоговое планирование заключается в том, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей внутри имеющегося предприятии и страны деятельности, т.е. без замены субъекта бизнеса и/или юрисдикции деятельности. В рамках внутреннего планирования можно выделить общие и специальные методы. Наиболее широко распространенными среди общих методов являются следующие:

К специальным методам могут быть отнесены следующие:

20. Доктрина недобросовестности/необоснованной налоговой выгоды.

Высший арбитражный суд РФ в попытках дать внятное определение недобросовестности вообще решил отказаться от этого термина. Взамен судьи предложили инспекторам искать при налоговых проверках так называемую необоснованную налоговую выгоду. А чтобы труды налоговиков не оказались напрасными, Пленум ВАС РФ издал 12.10.2006 года постановление № 53, в котором установил признаки такой выгоды.

Определение налоговой выгоды дано судьями в пункте 1 постановления № 53. Фирма получает такую выгоду, если уменьшает свои налоговые платежи за счет снижения налоговой базы, ставки налога, получения дополнительных вычетов, льгот или права вернуть уплаченный налог из бюджета.

Необоснованной налоговая выгода будет считаться, если она получена от операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей. Судьи называют такие операции лишенными целей делового характера. Иными словами, по мнению судей, любая сделка должна иметь какую-либо дополнительную цель (например, получение дохода), кроме снижения налогового бремени. Договор же, заключенный лишь для того, чтобы, скажем, уменьшить размер платежей по налогу на имущество, ведет к получению необоснованной налоговой выгоды. Последствия этого таковы. Сделка признается судьями недействительной. В результате в бюджет взыскиваются сумма «необоснованно» сэкономленного налога, соответствующие пени и штраф.

Признаки необоснованной выгоды

Прямых свидетельств того, что та или иная сделка приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, судьи не нашли. Потому в постановлении № 53 приведены косвенные признаки необоснованной выгоды (см. перечень на этой странице). Сразу скажем, что большинство из них не новы и до сих пор с большим или меньшим успехом использовались в качестве улик недобросовестности налогоплательщика. В частности, это отсутствие у фирмы материальных ресурсов, необходимых для изготовления того объема продукции, который указан в договоре, особые условия оплаты или перехода права собственности, например, после полного погашения задолженности перед поставщиком. Свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды также могут участие в сделке недавно созданной фирмы, взаимозависимость сторон, разовый характер операции, наличие посредников.

Судьи подчеркивают, что ни один из этих признаков сам по себе не доказывает, что сделка привела к получению необоснованной выгоды. Для этого нужна совокупность признаков. Но о конкретном числе «улик», которое нужно набрать для того, чтобы уличить фирму в получении необоснованной выгоды, судьи умолчали.

Особняком стоят такие признаки необоснованной налоговой выгоды, как действия налогоплательщика «без должной осмотрительности и осторожности». Пункт 10 постановления № 53 позволит судьям признать сделку лишенной деловой цели, если будет доказано, что налогоплательщик знал о том, что его контрагент нарушает налоговое законодательство. В данном случае необоснованная налоговая выгода будет обнаружена даже при отсутствии других признаков.

Кто доказывает

Постановление № 53 начинается с того, что судьи декларируют презумпцию добросовестности налогоплательщиков. Используя этот «устаревший» термин, Высший арбитражный суд РФ дает понять, что арбитры, приступая к рассмотрению налогового спора, должны исходить из того, что любая сделка имеет цели делового характера и не приводит к получению необоснованной налоговой выгоды. Доказывать обратное должны налоговики. Другое дело, что молчанием налогоплательщику в суде обойтись не удастся. Ему в свою очередь придется доказать, что обвинения налоговиков несостоятельны.

Достоинства нового подхода судей...

1. ВАС РФ признал презумпцию добросовестности налогоплательщика. Доказывать обратное должны налоговые инспекторы.

Билет 11

21. Внешнее налоговое планирование.

Может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

22. Уклонение от уплаты налогов – суть деяния, форма, наказание.

Под уклонением от уплаты налогов (в зарубежной терминологии - tax evasion) понимают нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расчетов и расходов, а также намеренного искажения налоговой отчетности. Уклонение от уплаты налогов является нарушением закона, а в особо серьезных случаях - уголовным преступлением.

Существует несколько широко распространенных на практике способов уклонения от налогов, которые по своей природе нелегальны, но которые получили широкое распространение в России – особенно в малом бизнесе. Наиболее известны следующие:

· способ неоприходования выручки и товарно-материальных ценностей, при продаже за наличные неучтенного товара;

· один способ - деятельность фирмы без регистрации;

· систематическое использование фиктивных операций посредством обналичивания (заключение фиктивного договора на выполнение работ или оказание услуг);

· выплата «черной» зарплаты работникам;

· обезналичивание, или отмывание денег (обмен неофициально заработанных наличных денег на безналичные деньги, легально зачисляемые на счет соответствующей фирмы). При этом заключается два контракта - один на приобретение специальной фирмой товара у оптовика, другой на поставку этого же товара розничному торговцу. Оба контракта являются фиктивными, т.к. товар на самом деле передается оптовиком непосредственно розничному торговцу.

Что считать уклонением от уплаты налогов, говорится в статьях 198 и 199 Уголовного кодекса. Итак, фирма или предприниматель уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, если он(а):

не сдает налоговые декларации или иные документы, представление которых является обязательным;

включает в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложные сведения.

Более подробно понятие уклонения дал Конституционный Суд РФ в постановлении от 27 мая 2003 г. N 9-П. В этом документе сказано, что уклонением может признаваться только такое деяние, "которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил". Это означает, что в ходе расследования дела следователю необходимо доказать две вещи.

Во-первых, противозаконность действий (бездействия) фирмы или предпринимателя. То есть что руководитель и (или) главный бухгалтер нарушили положения Налогового кодекса. Например, бухгалтер не отразил выручку. В результате возникла недоимка по НДС и налогу на прибыль.

Во-вторых, следователь должен доказать существование умысла на уклонение от уплаты налога. Это значит, что руководитель и (или) главный бухгалтер умышленно, а не по неосторожности не отразили выручку. Кроме того, они знали, что неотражение выручки приведет к занижению сумм налогов.

Если оба этих факта доказаны, то наступает уголовное наказание, предусмотренное для уклонистов.

Уголовная ответственность для предпринимателей установлена статьей 198 Уголовного кодекса. Причем в части первой этой статьи предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи - в особо крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее такое преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Законодательство предусматривает следующие санкции за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в крупном размере:

- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до одного года.

Соответственно, санкции за деяние, совершенное в особо крупном размере, увеличены и составляют:

- штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

- лишение свободы на срок до трех лет.

В статье 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. По этой статье к ответственности могут привлечь руководителя фирмы и (или) главного бухгалтера.

В части первой этой статьи предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй - в особо крупном размере либо группой лиц по предварительному сговору. Под группой лиц понимается руководитель и главный бухгалтер.

Размер крупного уклонения от уплаты налогов составляет более 2000000 рублей при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов.

Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела.

Если размер недоимки больше 6000000 рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 10 000 000 рублей (при 20-процентной неуплате) или более 30 000 000 рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

Наказание для должностных лиц организации за уклонение от уплаты налогов в крупном размере таково: штраф от 100 000 до 300 000 рублей;

или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет; или арест на срок от четырех до шести месяцев; или лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже: штраф от 200 000 до 500 000 рублей; или штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет; лишение свободы на срок до шести лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Такое наказание применяется в двух случаях: если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;

если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.

Пресечение попыток "творческой неуплаты налогов" возведено в любой стране в ранг государственной политики и является направлением деятельности многих государственных органов, а не только налоговой полиции.

Всего можно выделить четыре способа законодательной борьбы государства с уклонением от уплаты налогов: доктрина "существо над формой", доктрина "деловая цель", заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости. Последний способ, как и имеющийся у него в российской практике недостаток, был уже рассмотрен выше.

Билет 12

23. Трансфертное ценообразование.

Регулируя контрактную цену, владелец компании тем самым регулирует и сумму выплачиваемых налогов и пошлин. Эта техника называется трансфертным ценообразованием (transfer pricing). Подразумевает рассчитать такую оптимальную цену, при которой объем совокупных налоговых платежей будет наименьшим. Именно этот показатель и ляжет в основу декларируемой контрактной цены.

Трансфертное (трансферное) ценообразование (англ. Funds Transfer Pricing, FTP) — реализация товаров или услуг взаимозависимым лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов. Трансфертные цены являются объектом контроля фискальных органов государства

В России трансфертное ценообразование регулируется статьей 40 Налогового кодекса РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения»). Перечень контролируемых налоговыми органами сделок включает также сделки с взаимозависимыми лицами. В этих случаях российские налоговые органы имеют право сравнивать примененные налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги.

24. Учетная политика для целей налогообложения в налоговом планировании.

Учетная политика – наиболее широко распространенный метод среди общих методов внутренней налоговой политики:

Учетная политика предприятия - это документ, подтверждающий обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета. Для целей налогового планирования используется включение положений о применения ускоренной амортизации, формирования резервов, методов учета.

Обычно учетная политика для целей налогообложения включает в себя три основных раздела:

· организация налогового учета;

· методы и способы налогообложения;

· регистры налогового учета.

Предприятие имеет право в своей учетной политике определить способ начисления амортизации, от выбора которого зависит скорость списания на расходы стоимости имущества. В налоговом учете амортизацию можно считать двумя способами - линейным и нелинейным. В то же время, в бухгалтерском учете такого способа начисления амортизации, как нелинейный, не предусмотрено. Поэтому для того, чтобы сблизить два учета, как правило, применяют линейный метод. Но если сравнить эти два способа с точки зрения налогообложения прибыли, несложно рассчитать, что нелинейный способ амортизации выгоднее, и, хотя за весь период начисления амортизации сумма налога одинакова, использование нелинейного метода дает значительную экономию по времени уплаты налога. Облагаемую прибыль можно снизить, если предприятие предусмотрит амортизацию основных средств с тем или иным повышающим коэффициентом (например, в связи с использованием в агрессивной среде, в многосменном режиме, сдаваемому в лизинг).

Фирма может закрепить в учетной политике и метод списания материалов и товаров.

Чаще всего материалы списывают по средней стоимости, однако с точки зрения налогового планирования в первую очередь выгодно списать наиболее дорогостоящие материалы (товары), а поскольку в условиях роста цен самыми дорогими являются последние поставки, то лучше других подходит метод ЛИФО.

Налогоплательщик имеет право уменьшить базу по налогу на прибыль и за счет формирования резервов. Законодательство позволяет (при соответствующем закреплении в учетной политике) формировать следующие резервы:

- на оплату отпусков или вознаграждений за выслугу лет;

- на гарантийное обслуживание оборудования;

- на ремонт основных средств;

- резерв сомнительных долгов.

Создавать резервы имеет особенный смысл, если соответствующие расходы запланированы не на начало следующего года, поскольку в этом случае уже произведенные затраты придется списывать в течение всего года.

Важно также использовать лизинговые схемы, поскольку, например, можно заводить через оффшорную компанию оборудование и основные средства как напрямую в уставный фонд, так и при помощи лизинга, поскольку при этом еще появляется возможность «выгона» в обратную сторону лизинговых процентных платежей.

Билет 13

25. Общие методы налогового планирования.

Наиболее широко распространенными среди общих методов являются следующие:

26. Налоговое планирование по НДС.

Также следует уделять внимание вопросу расчета задолженности по НДС.

Задолженность по НДС определяется с помощью следующих величин:

Проверка начисленного и планируемого НДС

Обратите внимание!

Билет 16

27. Специальные методы налогового планирования.

К специальным методам могут быть отнесены следующие:

28. Услуги, оказываемые офф-шорной компанией.

Если расходы по услугам, включающимся в себестоимость продукции для целей налогообложения по налогу на прибыль оказываются офф-шорной компанией, то средства, уплаченные за эти услуги в одной стороны будут фактически репатриированы за рубеж, а с другой - будут учтены при снижения налогооблагаемой базы (в первую очередь, по налогу на прибыль). Многочисленные фирмы, занимающиеся практическим корпоративным налоговым планированием, проанализировав положения Налогового Кодекса предлагают примерно следующий перечень услуг, которые могут быть оказаны компанией – офф-шором:

услуги в сфере юридической и правовой поддержки;

услуги по гарантированию;

аудиторские, информационные и консалтинговые услуги;

плата за предоставление персонала;

плата за обучение сотрудников;

маркетинговые услуги;

патентные права;

плата за разработку и приобретение программного обеспечения;

плата за кредиты от оффшорного банка.

При этом, естественно, необходимо соблюдение формальных условий осуществления вышеуказанных расходов, их экономическая обоснованность и наличие у продавца соответствующих документов и разрешений. На практике это означает наличие, например, лицензии у компании, оказывающей аудиторские услуги; необходимость предоставления компании маркетинговых и правовых услуг должна быть обоснована спецификой конкретного контракта и оформлена полным комплектом соответствующих документов; кредит можно предоставить не только через офф-шорный банк, но и через обычный банк под гарантию депонированных в этом банке средств офф-шорной компании.

Билет 14

29. Сущность и классификация методов налогового планирования.

К специальным методам могут быть отнесены следующие:

К основным методам внешнего налогового планирования относятся следующие:

30. Договор лизинга как метод налогового планирования.

По договору лизинга лизингодатель предоставляет в пользование лизингополучателю специально приобретенное для этого имущество. За такую услугу выплачиваются лизинговые платежи. Дополнительно договором может быть предусмотрено, что по его истечении лизингополучатель выкупает лизинговое имущество.

Такое условие сделки выгодно фирмам, которые желают купить определенное оборудование, но не могут, или не хотят рассчитаться за него сразу. Тогда рассчитываться с лизингодателем за покупку компания будет постепенно (лизинговыми платежами) в течение всего срока действия договора, а когда он истечет, оборудование будет выкуплено по самой минимальной цене - благо законодательство не устанавливает какие-либо ограничения на выкупную стоимость. Конечно, в итоге купленное оборудование обойдется приобретателю дороже, чем по договору купли-продажи, как минимум, на вознаграждение лизинговой фирмы. Однако взамен приобретатель получит возможность рассчитываться за имущество поэтапно и сэкономить на некоторых налогах. Например, налог на прибыль может быть уменьшен на стоимость лизингового имущества быстрее, т.е. стоимость такого имущества будет переноситься в затраты не за срок полезного использования, а за срок действия договора лизинга. Выкупную цену, оговорив ее в размере менее 20 000 рублей, можно будет списать сразу на расходы по истечении срока договора

Билет 15

31. Общие методы налогового планирования.

Наиболее широко распространенными среди общих методов являются следующие:

32. Налоговое планирование по налогу на прибыль.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринима-тельских решений, так как данный налог оказывает непосредственное воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой им экономической стратегии.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. С учетом этого и того, что порядок исчисления и уплаты налога на прибыль подробно рассмотрены в гл. 25 НК РФ, в рабочем учебнике «Федеральные налоги и сборы», где приведены многочисленные примеры расчета и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, здесь только систематизируются основные направления оптимизации данного налога.

Основные направления оптимизации налога на прибыль:

1) обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

2) обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

3) включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ;

4) обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

5) осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других.

6) подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 Налогового кодекса РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;

7) обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 Налогового кодекса РФ;

8) обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ;

9) обоснование создания (или нет) резервов, учитываемых в соответствии с Налоговым кодексом при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и другие;

10) утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 главы 25 НК РФ;

11) обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

12) рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

13) рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью (за производственные результаты, за финансовые показатели деятельности организации, выполнение функций в соответствующие сроки и др.) с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога;

14) рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%;

15) другие направления.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

Традиционные способы планирования налога на прибыль

Традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:

· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

· формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;

· учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;

· приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;

· использование метода замены отношений при продаже основных средств.

Билет 17

33. Штрафные санкц

⇐ Назад