Должен ли покупатель включать в налоговую базу суммы выплат, бонусов, премий (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Должен ли покупатель включать в налоговую базу суммы выплат, бонусов, премий, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
По мнению Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве, обязанность включения в налоговую базу сумм премий (бонусов) зависит от того, предоставляет покупатель продавцу встречную услугу (по рекламе, продвижению товаров и др.) или нет. Так, если премии и вознаграждения, полученные покупателем товара от продавца, не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, то они НДС не облагаются. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Финансовое ведомство отмечает, что, если соглашением о предоставлении премии (бонуса) предусмотрено выполнение покупателем конкретных действий, такую премию следует рассматривать как плату за услуги, которая облагается НДС. Авторы подтверждают этот подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы выплат, бонусов, премий не включаются в налоговую базу, если они не связаны с оказанием услуг (по рекламе и продвижению товаров и т.д.)
Письмо Минфина России от 16.07.2010 N 03-01-10/2-62
Финансовое ведомство разъяснило, что при решении вопросов о применении НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период времени без изменения цены товаров, следует руководствоваться Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112. Согласно данному документу если суммы премий и вознаграждений не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, то НДС они не облагаются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/138
Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524
Указано, что суммы премий и вознаграждений, которые получены покупателем товаров от продавца и не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, НДС не облагаются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 19-11/73653
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19244
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120976
Статья: Как облагаются НДС премии, выплачиваемые покупателю по договору купли-продажи ("Главная книга", 2007, N 20)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112" ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 21)
Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63
Налоговое ведомство разъяснило следующее. Если продавец выплачивает покупателю суммы вознаграждений (бонусов, премий), не связанные, в частности, с оказанием покупателем услуг продавцу, данные суммы у продавца не включаются в налоговую базу по НДС. Аргументировано это тем, что такие вознаграждения (премии, бонусы) не связаны с оплатой услуг.
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу N А12-6426/07 (Определением ВАС РФ от 26.05.2008 N 6258/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу, что выплата поставщиком в пользу налогоплательщика бонусов на открытие нового магазина и за вход в сеть не связана с реализацией услуг в том смысле, в каком она изложена в ст. ст. 39 и 146 НК РФ.
Позиция 2. Суммы выплат, бонусов, премий включаются в налоговую базу, если действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам поставщика
Письмо Минфина России от 16.07.2010 N 03-01-10/2-62
Финансовое ведомство разъяснило, что при решении вопросов о применении НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период времени без изменения цены товаров, следует руководствоваться Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112. Согласно данному документу если по договору покупатель выполняет действия, способствующие привлечению внимания к товарам поставщика, то полученные покупателем премии признаются платой за услуги и облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/138
Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-07-08/140
Финансовое ведомство указывает, что премии, получаемые от иностранной компании за погрузку товаров на судно в установленный срок, включаются в налоговую базу.
Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112
Финансовое ведомство разъясняет, что премии признаются платой за услуги и облагаются НДС в том случае, если действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам поставщика. К таковым, например, относятся премии за размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и за выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 19-11/73653
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19244
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120976
Статья: Как облагаются НДС премии, выплачиваемые покупателю по договору купли-продажи ("Главная книга", 2007, N 20)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 20)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ "О направлении копии Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112" ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 21)
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035207
Финансовое ведомство разъяснило, что если организация-продавец полагает, что действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия признаются оказанием услуг (по рекламе, продвижению товаров и пр.). В связи с этим премии, выплаченные продавцом товара дилеру за выполнение определенных условий при совместной работе в рамках дилерского договора, являются оплатой услуг по продвижению товара и облагаются НДС.