Начисляются ли пени на недоимку, если решением налогового органа операции по счетам налогоплательщика были приостановлены (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 76 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам налогоплательщика в банках.

При этом п. 1 ст. 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, пеней и штрафов.

Из положений Налогового кодекса РФ неясно, должны ли начисляться пени на недоимку при приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым начисление пеней на недоимку при приостановлении операций по счетам правомерно.

Однако имеются судебные решения, в которых был сделан вывод о том, что в силу прямого указания в п. 3 ст. 75 НК РФ начислять пени нельзя.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Начисление пеней на недоимку при приостановлении налоговым органом операций по счетам правомерно

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2012 по делу N А66-9872/2011

Суд отклонил довод налогоплательщика о неправомерности начисления пеней в периоде действия принятых налоговым органом обеспечительных мер (приостановление операций по счетам и арест имущества).

Как указал ФАС, из п. 3 ст. 75 НК РФ следует, что основанием для освобождения от начисления пеней является наличие причинной связи между невозможностью погашения обществом недоимки и принятием инспекцией решения о приостановлении операций по счетам (наложении ареста на имущество). Одно лишь принятие обеспечительных мер не свидетельствует о невозможности уплатить налог и не препятствует обществу погасить задолженность при наличии денежных средств.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2010 по делу N А21-5524/2009 (Определением ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5573/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что для реализации нормы, установленной п. 3 ст. 75 НК РФ, необходима прямая связь между вынесением налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки. Налогоплательщик не представил доказательств направления в банк платежных документов на погашение недоимки, а также неисполнение их банком именно по причине приостановления операций по счетам. На этом основании суд признал правомерным начисление пеней.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу N А72-3650/07

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2011 по делу N А56-19155/2010

Как указал суд, основанием для освобождения налогоплательщика от начисления пеней является наличие причинной связи между невозможностью погашения недоимки и принятием налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банке. При этом согласно ст. 76 НК РФ приостановление операций не распространяется на операции по уплате налоговых платежей. Следовательно, в данном случае приостановление само по себе не препятствовало перечислению налогов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 по делу N А42-1912/2008 (Определением ВАС РФ от 11.02.2009 N ВАС-1420/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что единственным препятствием для своевременного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога было отсутствие у него достаточных денежных средств, а не приостановление операций по счетам в банках. Налогоплательщик не доказал наличие причинной связи между приостановлением операций по счетам в банках и невозможностью своевременно уплатить налог. В силу п. 3 ст. 75 НК РФ отсутствие (недостаточность) денежных средств для своевременной уплаты налога не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты пеней.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2010 N Ф09-2769/10-С3 по делу N А76-35942/2009-38-724

Суд отклонил довод налогоплательщика о неправомерности начисления пеней в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 75 НК РФ. Налогоплательщик не представил доказательств того, что приостановление операций по его счетам повлекло несвоевременное исполнение обязательств по уплате налогов. Суд указал, что само по себе наличие решений инспекции о приостановлении операций по счетам в банке не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности уплатить пени.

 

Позиция 2. Начисление пеней в случае приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика неправомерно

 

Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2011 N Ф09-2411/11-С3 по делу N А60-31993/10

Суд установил, что предпринимательская деятельность была единственным источником дохода налогоплательщика и денежные операции осуществлялись через один расчетный счет. Приостановление операций по этому счету привело к невозможности осуществления закупки товара для последующей реализации с целью получения дохода и погашения недоимки по налогам. На этом основании суд признал начисление пеней неправомерным.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2012 N Ф09-105/12 по делу N А07-3904/2011

Суд установил, что операции по счетам налогоплательщика были приостановлены по решению налогового органа, а судебными приставами-исполнителями был наложен арест на денежные средства и имущество. В связи с этим суд указал, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления пеней на сумму задолженности, которую налогоплательщик не мог уплатить в связи с приостановлением операций по счетам и арестом имущества.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А40-140022/10-14-839

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.11.2009 по делу N А55-4678/2009

Суд установил, что операции налогоплательщика по счетам в банке были приостановлены в связи с неисполнением требований налогового органа. Суд указал, что в силу п. 3 ст. 75 НК РФ у инспекции отсутствовали основания для начисления спорных сумм пеней за этот период.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2009 по делу N А55-16626/2008

Суд, руководствуясь п. 3 ст. 75 НК РФ, указал, что неправомерно начисление пеней на недоимку, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа были приостановлены операции налогоплательщика в банке. Также было отмечено, что инспекция не доказала, что налогоплательщик осуществлял хозяйственную деятельность за периоды начисления пеней и мог погасить недоимку.