ПЛАТЕЖИ, НА КОТОРЫЕ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ
ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКАХ
Можно ли перечислить или выдать заработную плату до уплаты налогов, если операции по счету налогоплательщика приостановлены решением инспекции, но поручения на перечисление сумм налогов в бюджет еще не выставлялись (п. 1 ст. 76 НК РФ, ст. 855 ГК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Пунктом 2 ст. 855 ГК РФ установлено, что в третью очередь производится списание денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по взносам в Пенсионный фонд и фонды социального и медицинского страхования. В четвертую очередь перечисляются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23.12.1997 N 21-П признал положение абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ не соответствующим Конституции РФ. Было указано, что конституционные обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить законно установленные налоги и сборы не должны противопоставляться друг другу, так как установление жесткого приоритета для одной из этих обязанностей означает невозможность реализации и умаление равно защищаемых прав и законных интересов граждан.
При этом ст. 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ установлено, что вплоть до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам в бюджетную систему РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов.
Ранее аналогичная норма содержалась в Федеральных законах от 26.03.1998 N 42-ФЗ (ст. 17), от 22.02.1999 N 36-ФЗ (ст. 23), от 31.12.1999 N 227-ФЗ (ст. 35), от 30.12.2001 N 194-ФЗ (ст. 37), от 24.12.2002 N 176-ФЗ (ст. 32), от 23.12.2003 N 186-ФЗ (ст. 31), от 23.12.2004 N 173-ФЗ (ст. 26), от 26.12.2005 N 189-ФЗ (ст. 26), от 19.12.2006 N 238-ФЗ (ст. 29), от 24.07.2007 N 198-ФЗ (ст. 5), от 24.11.2008 N 204-ФЗ (ст. 5), от 02.12.2009 N 308-ФЗ (ст. 5), от 13.12.2010 N 357-ФЗ (ст. 5), от 30.11.2011 N 371-ФЗ (ст. 5).
Таким образом, существует неопределенность относительно того, распространяется ли приостановление операций по счетам налогоплательщика на выдачу заработной платы.
Официальная позиция, выраженная Минфином России и ФНС России, заключается в том, что выдача денежных средств на оплату труда работников осуществляется в порядке очередности поступления в банк расчетных документов. Если расчетные документы на оплату труда поступили раньше, то они должны исполняться ранее расчетных документов на платежи в бюджет. Также есть судебные решения и работы авторов, в которых сделаны аналогичные выводы.
Однако ранее Минфин России указывал, что банк не вправе перечислять денежные средства на выплату заработной платы при приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Такой же точки зрения придерживается автор.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При приостановлении операций по счетам перечисление денежных средств для выдачи заработной платы и уплата налогов осуществляются в календарной очередности в зависимости от времени поступления документа в банк
Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-02-07/1/10349
Разъяснено, что банк исполняет решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика с учетом календарной очередности поступления расчетных документов на платежи в бюджетную систему и расчетных документов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.
При наличии у банка решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика и отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) банк вправе исполнить поручение налогоплательщика по выдаче денежных средств на оплату труда лицам, работающим по трудовому договору.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-02-07/1-285
Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-02-07/1/3082
Финансовое ведомство разъяснило, что, если операции по счету налогоплательщика приостановлены, а инкассовое поручение отсутствует либо передано банку после получения им расчетных документов на перечисление иных платежей в бюджетную систему РФ или денежных средств для расчетов по оплате труда, исполнение указанных расчетных документов производится в порядке исполнения требований, относящихся к одной очереди.
Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-02-07/1/2020
Разъясняется, что если расчетные документы по оплате труда поступили в банк раньше расчетных документов по платежам в бюджет, то при поступлении денежных средств на счет налогоплательщика исполняются в первую очередь расчетные документы по оплате труда.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-02-07/1-279
Письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-02-07/1-277
В Письме отмечается, что согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ удовлетворение требований по платежам в бюджетную систему РФ, а также выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления платежных документов после перечисления платежей первой и второй очереди в соответствии со ст. 855 ГК РФ.
Письмо ФНС России от 27.02.2013 N АС-4-2/3225
По мнению налогового ведомства, банк не вправе не исполнить платежные документы на перечисление (выдачу) денежных средств для расчетов по оплате труда, если эти документы в календарной очередности поступили ранее документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему РФ, или если последние вообще не предъявлялись.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.02.2013 по делу N А32-6160/2012
Суд указал, что платежи в бюджет, а также перечисление денежных средств для выплаты заработной платы отнесены к одной очереди - они списываются в порядке календарной очередности, по времени поступления платежных документов. Суд пришел к выводу, что банк правомерно исполнил поручение на выплату зарплаты, поскольку оно поступило раньше документов на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Требования ст. 76 НК РФ в данном случае не нарушены.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/10420-10 по делу N А40-134038/09-112-1021
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2011 по делу N А55-11156/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2012 по делу N А52-4197/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А13-1030/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2013 по делу N А32-6159/2012
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2007 N Ф04-8022/2007(40244-А27-6) по делу N А27-5621/2007-6
Суд отметил, что при отсутствии инкассовых распоряжений налогового органа и платежных документов о списании денежных средств, относящихся к первой и второй очереди, банк правомерно списал денежные средства для расчетов по заработной плате и социальным выплатам со счетов, по которым приостановлены операции.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2007 N Ф09-8299/07-С3 по делу N А47-12423/06
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.08.2011 по делу N А81-4699/2010
Суд указал, что платежи в бюджет, а также платежи по выдаче заработной платы отнесены к одной очереди: их нужно списывать в порядке календарной очередности поступления платежных документов. Суд установил, что в спорный период к расчетному счету общества не предъявлялись платежные документы на уплату налоговых платежей. Учитывая, что конкуренции в очередности списания денежных средств не было, банк правомерно исполнил платежное поручение на выплату зарплаты.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2011 по делу N А27-15360/2010
Статья: Очередность платежей и оплата документов с банковского счета при наличии решения о приостановлении операций (Ситникова Е.) ("Бухгалтерия и банки", 2008, N 11)
По мнению автора, возможны два подхода к вопросу о том, правомерна ли выдача денег на выплату зарплаты работникам с заблокированного счета. Более логичной автору видится следующая позиция. Исходя из ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ выплата зарплаты и уплата налогов должны производиться в порядке календарной очереди, то есть в зависимости от того, какие документы поступили раньше.
Позиция 2. Перечисление денежных средств на выдачу заработной платы при приостановлении операций по счетам неправомерно
Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-02-07/1-229
Финансовое ведомство приходит к выводу о том, что в случае приостановления операций по счету налогоплательщика банк не вправе осуществлять все расходные операции по данному счету, в том числе перечислять средства на выдачу заработной платы. Исключение составляют платежи, осуществляемые в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ в первую и вторую очередь.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-02-07/1-38
Письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-02-07/1-29
Письмо Минфина России от 29.10.2008 N 03-02-07/1-437
Финансовое ведомство отмечает, что оплата труда не относится к платежам, указанным в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ. При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в пределах суммы, указанной в решении, на основании п. 2 ст. 76 НК РФ.
Статья: Очередность платежей и оплата документов с банковского счета при наличии решения о приостановлении операций (Ситникова Е.) ("Бухгалтерия и банки", 2008, N 11)
Автор приводит две точки зрения. В частности, он указывает на то, что в Постановлении Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П обязанности выплачивать вознаграждения за труд и платить налоги поставлены в один ряд. В то же время п. 1 ст. 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, которые в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествуют уплате налогов и сборов.
Таким образом, если исходить из буквального толкования ст. 76 НК РФ, при наличии неопределенности с очередностью платежей получить деньги на зарплату работникам с заблокированного счета нельзя.