Патентная система налогообложения: преимущества и ограничения
С 1 января 2013 г. введен новый налоговый режим — патентная система налогообложения (гл. 265 НК РФ), которая заменила действовавшую до конца 2012 г. упрощенную систему налогообложения на основе патента и в общих чертах повторила ранее действовавший механизм. Режим является добровольным, т.е. предприниматели сами решают, остаться им на другой системе налогообложения или перейти на патентную.
Патентная система предусмотрена только для налогообложения микробизнеса, построена на принципах вмененного дохода и является чрезвычайно простой: налогоплательщик получает и оплачивает патент, заменяющий собой уплату ряда налогов, — налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. Кроме того, налогоплательщики патентной формы налогообложения не являются плательщиками НДС.
Контингент налогоплательщиков, которые могут применять патентную систему налогообложения, достаточно узок — это только индивидуальные предприниматели, причем те индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников не превышает 15 человек, включая работников по договорам гражданско-правового характера и которые работают в регионах, принявших соответствующие законы субъектов РФ и при этом ведут те виды деятельности, которые предусмотрены как возможные для применения патентного налогообложения в НК РФ. Таких видов деятельности 47, их перечень показывает, что все они подобраны по определенным критериям, главным из которых является то, что соответствующий бизнес трудно поддается налоговому администрированию и контролю, который при этом является малоэффективным из-за высоких затрат налоговых органов и сравнительно низких налоговых поступлений. При этом очевидно, что среди предпринимателей, ведущих перечисленные виды деятельности, многие находятся в теневом бизнесе, например сдающие квартиры и другое имущество в аренду, занимающиеся репетиторством, оказывающие услуги массажа, услуги по присмотру за детьми и больными, услуги по уборке квартир и других помещений и т.д.
Не могут перейти на патентную форму уплаты налога участники договоров простого товарищества или договоров доверительного управления, а также и те налогоплательщики, объем выручки у которых в течение календарного года превышает 60 млн руб.
Для полного понимания налогоплательщиками нюансов налогового законодательства в НК РФ дана полная расшифровка понятий, используемых для целей патентной формы налогообложения, — они во многом совпадают с теми понятиями и терминами, которые даны для определения величины налога при ЕНВД.
Рассматривая проблемы налогообложения микробизнеса, который ведут физические лица — индивидуальные предприниматели, надо иметь в виду, что заставить многих, если не большинство, этих предпринимателей официально зарегистрироваться и платить налог, хоть и в форме патента, достаточно проблематично, учитывая специфику их деятельности, традиционно нелегальной. Можно предположить, что большинство из предпринимателей, получающих доходы от подобных видов деятельности, о патенте никогда не слышали и без очень широкой и профессионально организованной рекламы не услышат. Косвенно это можно подтвердить крайне низкими поступлениями от патентной формы налогообложения в прошлом, когда эта форма налогообложения существовала в рамках упрощенной системы налогообложения. Так, количество налогоплательщиков, перешедших на уплату патента в 2011 г., составила всего 59,3 тыс., а сумма сбора от патента — 301,8 млн руб., т.е. в среднем по 5 тыс. руб. на одного плательщика.
Стоимость патента, а также возможность применения патентной формы налогообложения связаны с показателем потенциально возможного дохода, который является среднестатистическим доходом налогоплательщика, ведущего определенный вид деятельности. Соответственно, объектом налогообложения является потенциально возможный доход по соответствующему виду деятельности, а налоговой базой — денежное выражение этого дохода.
Определение размеров потенциально возможного годового дохода по видам деятельности возлагается на законодательство субъектов РФ, но при этом минимальный его размер не может быть меньше чем 100 тыс. руб., а максимальный не может превышать 1 млн руб. Очевидно, что это очень сложная задача, решить которую пока способны не во всех регионах, соответственно, во многих регионах патентная форма налогообложения пока не действует.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная форма налогообложения.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6% потенциального дохода налогоплательщика, как и в случае с ЕНВД. Налоговая декларация при патентной форме налогообложения не предусмотрена.
Поскольку налогоплательщики имеют потенциальную возможность утратить право на применение патентной формы уплаты налога, им предписывается вести Книгу учета доходов и расходов, при этом доходы и расходы определяются кассовым методом.