Основные черты метода коэффициентов издержкоемкости товарных групп
Каждый товар должен нести соответствующую долю торговых расходов. Поэтому, определение реальной издержкоемкости в разрезе товарных групп возможно на основе выбора оптимального метода калькулирования себестоимости обращения товаров в торговле.
Теории и практике калькулирования расходов на реализацию в торговле известны следующие методы определения потоварно-групповой издержклемкости:
а) метод коэффициентов издержкоемкости;
б) другие методы;
в) учетно-расчетный метод.
Метод коэффициентов издержкоемкости – один из способов изучения потоварных уровней расходов на реализаци. С его помощью средний уровень торговых расходов распределяют между товарными группами исходя из коэффициентов их издержкоемкости. Коэффициенты – относительные показатели сравнения издержкоемкости товарных групп с издержкоемкостью одной из них, принятой за базу сравнения. Коэффициент издержкоемкости этой товарной группы равен единице.
Сущность метода коэффициентов издержкоемкости характеризуют его основные черты:
- метод основан исключительно на расчетах, т.е. все расходы, в том числе и прямые, подлежат распределению. Информация о совершенных расходах, содержащаяся в первичных документах, не используется;
- издержкоемкость товарных групп определяют не в процессе текущего, а разового наблюдения, в последующем порядке за истекший период (обычно за год);
- расчеты уровней расходов по товарным группам производят по укрупненному соединению статей;
- единицей наблюдения в розничной торговле выступает не отдельный магазин, а фирма, объединение или торг в целом, что обезличивает индивидуальные особенности структурных подразделений, усугубляет погрешности расчетов потоварно-групповых уровней расходов;
- распределению подвергают не абсолютную сумму торговых расходов по отдельной статье или соединению статей, а средний уровень расходов по торгу.
Рассмотрим порядок распределения уровня транспортных расходов методом коэффициентов издержкоемкости в разрезе групп продовольственных товаров.
Распределение уровня расходов по децентрализованному завозу в разрезе товарных групп производится в следующей последовательности.
1) Определяется коэффициент отношения цены 1 т. товара принятого за базу к цене 1 т. товара i- ой группы (Kцi):
Кцi = Цб : Цi (3.1)
где Цб – цена 1 т. товара принятого за базу
Цi – цена 1 т. товара i-ой группы.
2) Рассчитывается коэффициент издержкоемкости i-ой группы (Kui):
Кцi = Кyi * Ктсi (3.2)
где Ктсi – коэффициент соотношения тарифных ставок
Все перевозимые автомобильным транспортом грузы разделены в зависимости от степени использования грузоподъемности подвижного состава на пять классов и каждому классу груза соответствует определенный коэффициент соотношения тарифных ставок.
3) Определяется процентное число коэффициента издержкоемкости по i- ой товарной группе (Пi):
Пi = Кui * Ксзi (3.3)
где Ксзi – коэффициент складской звенности по i- ой группе.
Он представляет собой отношение валового товарооборота группы к розничному товарообороту. Валовой товарооборот составляют розничный товарооборот и внутренний складской отпуск товаров.
При доставке товаров в порядке централизованного и децентрализованного завоза возникает необходимость их разграничения. Для этого коэффициент складской звенности умножается на удельный вес товарной группы в розничном товарообороте фирмы (торга) и из полученного результата следует вычесть долю централизованной доставки товаров в розничном товарообороте. В результате определяется отношение валового товарооборота группы в части грузов перевозившихся децентрализованно, к общему розничному товарообороту. Полученный результат и включается в расчет процентного числа коэффициента издрежкоемкости каждой товарной группы.
4) Рассчитывается средний (общий) коэффициент издержкоемкости ( 
u)
u = 
: 100 (3.4)
5) Исчисляется уровень транспортных расходов по децентрализованной доставке по товару принятому за базу (Тб):
Тб = 
÷ 
(3.5)
где - средний уровень расходов по децентрилизованному завозу.
6) Определяется уровень транспортных расходов по децентрализованному завозу в разрезе остальных товарных групп (Тi):
Тi = Тб * Кui (3.6)
Рассмотренная методика распределения среднего уровня расходов по децентрализованной доставке в разрезе товарных групп достаточно проста, но имеет следующие недостатки:
а) в расчетах не учитывается средняя дальность перевозки товаров, что не исключает искажения достоверности результатов распределения расходов;
б) используются преимущественного относительные величины: коэффициент отношения цены 1 т товара принятого за базу к цене 1т другого товара; коэффициент складской звенности и другие.
Расходы по централизованной доставке зависят от товарных групп, т.к. дифференцированы ставки транспортных расходов. С учетом этого, определяется средний уровень расходов на централизованную доставку товаров по организации (ЦД):
ЦД = 
Сцдi (3.7)
где di ‒ удельный вес i-ой группы в розничном товарообороте организации;
dцi – доля централизованного завоза в обороте i-ой товарной группы;
Сцдi – тарифная ставка (в %) к стоимости перевезенных товаров i-ой группы.
Метод коэффициентов может использоваться и при распределении уровня расходов на оплату труда. Здесь также определяются: коэффициент отношения цены 1т товара принятого за базу к цене 1т. другого товара (Кцi); средний коэффициент издержкоемкости ; ( )уровень расходов по товару принятому за базу. Методика исчисления указанных показателей и распределение среднего уровня расходов на оплату труда по фирме (торгу) в разрезе товарных групп идентична рассмотренной. Отличительной особенностью является порядок расчета коэффициента издержкоемкости товарных групп (Кui) и процентного числа коэффициента издержкоемкости (Пi). Расчет этих показателей производится по формулам:
Кui = Кцi * Ктр.i (3.8)
где Ктр.i – коэффициент отношения трудоемкости отпуска единицы товара к трудоемкости отпуска единицы товара принятого за базу, который определяется:
Ктр.i = ti ÷ tб (3.9)
где ti и tб – затраты времени продавца на отпуск единицы, соответственно i- го товара и товара принятого за базу
Пi = Kui * di (3.10)
где di – удельный вес оборота i- ой товарной группы в розничном товарообороте фирмы (торга)
Методика распределения уровня расходов на оплату труда не лишена недостатков. Во-первых, уровень расходов на оплату труда всех работников организации (фирмы) распределяется по товарным группам пропорционально затратам рабочего времени продавцов, что не является экономически оправданным и правомерным. Персонал торговой организации (фирмы, торга) формируется из работников различных категорий и профессий, занятых на разных участках торгово-технологического процесса. Поэтому распределять уровень расходов на оплату труда всего персонала пропорционально только затратам рабочего времени продавцов уравнивает их вклад в организацию торговой деятельности фирмы (торга) и вуалирует специфику работы. Во-вторых, затраты времени продавцов на отпуск единицы товара определяются на основе хронометражных наблюдений. Вследствие этого, любые изменения в организации торгово-технологического процесса и труда в розничной торговле, технической оснащенности, состоянии материально-технической базы и др. требуют проведения новых хронометражных наблюдений и расчета скорректированных норм затрат времени на отпуск единицы товара.
Таким образом, метод коэффициентов издержкоемкости не может представить достоверную информацию о себестоимости товарного обращения. Несмотря на присущие методу недостатки он приемлем в разовых исследованиях издержкоемкости товарных групп с целью получения оперативных сведений об уровнях торговых расходов в разрезе товарных групп, а также в прогнозных разработках.