Налоговый кодекс. Налогообложение страховщиков и страхователей
В России налогообложение страховщиков,как и других хозяйствующих субъектов, регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК) в редакции Федерального закона от 23.12.04 №186-ФЗ. Статья 149 второй части НК подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными
Регулирование страховой деятельности
пенсионными фондами не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако имеется важное исключение - в подпункте 4 пункта 1 статьи 162 НК указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом.
Согласно ст. 284 НК налоговая ставка на прибыль страховщиков устанавливается в размере 24 процентов. Ранее ставка налога для страховщиков, как и для банков, была существенно выше (более 30%), а в начале 1990-х годов налогом облагалась не прибыль, а сумма собранных страховых премий («налог с оборота»).
Определение налоговой базы страховщиков по налогу на прибыль мы подробно рассмотрим в теме 3.
Налогообложение страхователейтакже регулируется второй частью НК и различно для граждан и юридических лиц.
Согласно п.2 ст. 208 НК страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая относятся к их доходам и должны облагаться налогам на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом действуют ограничения, исключающие выплаты по договорам обязательного страхования.. Размер налогооблагаемой базы для НДФЛ определяется как разность между выплатой и рыночной стоимостью утраченного имущества (рыночной стоимостью ремонта поврежденного имущества)..
При определении налоговой базы для уплаты единого социального налога учитываются, согласно ст. 237 НК, любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата работодателем страховых взносов по договорам добровольного страхования в пользу работникоов. Исключение, согласно п. 1 ст. 238 НК, составляют суммы страховых взносов (платежей):
• по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплатель
щиком в порядке, установленном законодательством РФ;
• суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного лич
ного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматри
вающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц (добро
вольное медицинское страхование);
• суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного лич
ного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления
смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в
связи с исполнением им трудовых обязанностей (страхование от несчастных случаев).
При этом в письме Минналогслужбы России от 04.04.02 № СА-6-05/415 разъяснено, что выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 статьи 237 НК, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками - организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде.
Налогообложение страхователей - юридических лиц производится по иному, через включение в их расходы затрат на страхование, согласно закрытому перечню таких затрат, приведенному в НК и соответствующему уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль. Не все затраты на страхование можно относить к расходам.
Согласно статьям 255 и 263 НК расходы на личное страхование, включая пенсионное и медицинское, относятся к расходам на оплату труда, а расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и ответственности - к расходам, связанным с производством и реализацией продукции.
Страховое дело
К расходам на оплату труда относятся платежи по обязательному страхованию и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
а) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не
менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том
числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотрен
ной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
б) пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспече
ния. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсион
ного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при
достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законода
тельством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;
в) добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не ме
нее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов за
страхованных работников;
г) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай
наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспо
собности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.
Согласно ст. 263 НК к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
Регулирование страховой деятельности
1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного,
трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включа
ются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в
том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капиталь
ного строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-
монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщи
ком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое
страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в со
ответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общеприня
тыми международными требованиями.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), согласно ст. 272 НК, признаются расходами в целях налогообложения только в том отчетном периоде, в котором были выделены средства на оплату страховых взносов.
До вступления в силу главы 25 НК расходы по страхованию относились на себестоимость в ограниченном размере, от одного до трех процентов совокупной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).
Налогообложение страхового бизнеса в разных странах различно. В ряде стран, например, в Великобритании, Германии, Франции, Швейцарии, Японии налогообложение страховщиков не отличается от налогообложения обычных компаний. Страховщики, действующие на территории других стран, как правило, должны назначить налогового представителя или регулярно представлять полный список заключенных договоров.
Во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития, кроме Чехии и Польши, действуют налоговые вычеты для страхователей на сумму уплаченных страховых премий.
Предприятия Великобритании, в т.ч. и страховые, облагаются налогом на корпорации, ставка которого составляет 31%. Налогом облагается прибыль компаний по всему миру, однако к страховым компаниям применяется особый режим налогообложения в зависимости от вида их деятельности. Компании, не занимающиеся страхованием жизни, облагаются налогом по обычной ставке, тем не менее, доходы от инвестиционной дея-
Страховое дело
тельности рассматриваются как доходы от коммерческой деятельности, а не как доходы капитала. К компаниям по страхованию жизни применяется особый налоговый режим.
Во Франции страховые компании, как и остальные юридические лица, обязаны уплачивать налог на прибыль, ставка которого составляет 33%. Страховые компании также платят в бюджет налог на страховые премии, уплачиваемые страхователем, и на доход от инвестиционной деятельности, за вычетом расходов на ведение дел.
В соответствии со ст. 991 налогового кодекса Франции любой страховой договор, вне зависимости от того, с иностранным или национальным страховщиком он заключен, подлежит обложению налогом, ставка которого варьируется от 7% до 30% в зависимости от природы застрахованного риска. Исключением являются договоры страхования жизни, где страхователем является физическое лицо, не проживающее во Франции и не являющееся резидентом; а также договоры, объект страхования которых не находится на территории Франции.
Налогооблагаемой базой при расчете налога на страховую премию является сумма, уплачиваемая страховщику (страховой взнос, издержки, относящиеся к заключению договора страхования, которые включаются в стоимость полиса).
В соответствии с Налоговым кодексом страховые компании освобождены от уплаты НДС.
Налогообложение страховых компаний в Китае производится с их доходов (33% с китайских, 15% с иностранных, компании по страхованию жизни освобождаются от налога на доходы) и с оборота - 5% в 2003 г.