Бухгалтерские записи по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности и определению финансового результата от продаж

№ п/п   Содержание операции   Первичные документы Корреспонденция счетов
Дт Кт
1. Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги Акт, накладная 90-1
2. Списана себестоимость реализованных товаров Накладная, расчет бухгалтерии 90-2
3. Списана себестоимость реализованной готовой продукции Накладная, расчет бухгалтерии 90-2
4. Списана себестоимость реализованных работ, услуг Акт, расчет бухгалтерии 90-2
5. Списаны коммерческие расходы   Расчет бухгалтерии 90-2
6. Списаны общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой Расчет бухгалтерии 90-2
7. Начислен НДС в бюджет Счет-фактура выданный, Журнал регистрации выданных счетов-фактур, Книга продаж 90-3 68-НДС
8. Начислен акциз в бюджет Счет-фактура выданный, Журнал регистрации выданных счетов-фактур, Книга продаж 90-3 68-акциз
9.1 Ежемесячное определение финансового результата («закрытие месяца»):   прибыль Расчет бухгалтерии 90-9
9.2 Ежемесячное определение финансового результата («закрытие месяца»):   убыток Расчет бухгалтерии 90-9

 

Тема 11.4. Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на одноименном счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие доходы организации. По дебету счета учитывают расходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета затрат или других соответствующих активов. Также в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами: поступления от совместной деятельности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; поступления в возмещение причиненных убытков и прочие (включая чрезвычайные). Доходы принимаются при учете по методу начисления и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ и услуг.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (включая чрезвычайные).

Пример

 

Произошел пожар на складе торговой организации. Согласно акту пожарной службы пожар был вызван неисправностью в электропроводке. В результате пожара уничтожены товары, хранящиеся на складе. По данным инвентаризации стоимость уничтоженных товаров составляет 600 000 руб. Стоимость сгоревших товаров признается прочими расходами и оформляется следующей записью в бухгалтерском учете:

Дт 91-2 Кт 41 600 000 руб.

 

Если в результате чрезвычайных обстоятельств происходит порча (утрата) застрахованного имущества, стоимость потерь отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В этом случае в состав прочих расходов включаются только потери, не компенсируемые страховым возмещением.

 

Пример

В марте произошло наводнение, которое привело к порче товаров на складе торговой организации на сумму 200 000 руб. Товары были застрахованы. В апреле торговая организация получила страховое возмещение в сумму 160 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

в марте:

Дт 76-1 Кт 41 200 000 руб. – списаны потери по страховому случаю;

в апреле:

Дт 51 Кт 76-1 160 000 руб. – поступила сумма страхового возмещения;

Дт 91-2 Кт 76-2 40 000 руб. – некомпенсируемые потери отражены в составе прочих расходов.

 

Начиная с отчетности за 2011 год на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года (31 декабря) переоценки внеоборотных активов. При этом сумма дооценки внеобортных активов в результате переоценки зачисляется, как и ранее, в добавочный капитал, а вот сумма уценки зачисляется в финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007).

Поскольку при проведении переоценки необходимо руководствоваться рыночными ценами на дату переоценки – на 31 декабря, то эту процедуру необходимо выполнять по окончании отчетного года.

Результаты уценки внеооборотных активов отражаются следующими записями:

Дт 91-2 Кт 01 (04) - уменьшается первоначальная стоимость внеоборотных активов в результате уценки;

Дт 02 (05) Кт 91-2 - уменьшается сумма начисленной амортизации в результате уценки внеоборотных активов.

 

Сумма дооценки внеоборотных активов, равная размеру предыдущей уценки относится на прочие доходы организации. При этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дт 01 (04) Кт 91-1 - увеличена первоначальная стоимость внеоборотных активов, ранее подлежащих уценки;

Дт 91-2 Кт 02 (05) - увеличена сумма амортизации внеоборотных активов в результате переоценки.

 

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91«Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для этого делаются следующие записи:

Дт 91-1 Кт 91-9

Дт 91-9 Кт 91-2

 

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.