Тема 4.5. Сравнительный анализ финансовых и налоговых показателей при общей и упрощенной системах налогообложения

 

 

Сравнительный анализ финансовых и налоговых показателей при общей и упрощенной системах налогообложения целесообразно начинать с рассмотрения сумм начисляемых налогов.

 

Таблица 4.8

 

Сравнительный анализ формирования налоговых обязательств
Наименование и обозначение показателя При общей системе При упрощенной системе
Доходы Доходы минус расходы
НДС начисленный - НДСнач НДСнач - -
НДС, принимаемый к вычету - НДСвыч НДСвыч - -
НДС, подлежащий к уплате в бюджет - НДСк упл НДСк упл= НДСнач - НДСвыч - -
Налог на имущество - НИнач НИнач - -
Транспортный налог - ТНнач ТНнач ТНнач ТНнач
Налог на прибыль - НПнач НПнач - -
Единый налог - ЕНнач - ЕНуднач ЕНдмрнач
Всего начислено налогов - Ннач Нначос = НДСк упл + НИнач+ ТНнач+ НПнач Нначуд = ТНнач+ ЕНуднач Ндмрнач = ТНнач+ ЕНдмрнач или Ндмрнач =ТНнач+МН нач
Минимальный налог - МНнач для режима «Доходы минус расходы» = 1% от доходов     еслиЕНдмрнач³ МНнач, то ЕНдмрнач еслиЕНдмрнач< МНнач , то МНнач

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС.

Налог на имущество (НИнач)начисляется и уплачивается только при общей системе налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения он не исчисляется и не уплачивается.

Транспортный налог (ТНнач)начисляется и уплачивается одинаково при общей системе и упрощенной системе налогообложения.

Налог на прибыль организаций (НПнач) начисляется и уплачивается только при общей системе налогообложения, при упрощенной системе по любому из объектов обложения он не начисляется (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Единый налог отсутствует при общей системе налогообложения и начисляется при УСН.

Минимальный налог (МНнач) предусмотрен для режима «Доходы минус расходы», исчисляется в сумме 1% от суммы доходов, определяемых согласно ст. 346.15 НК РФ:

 

елиЕНдмрнач³ МНнач, то ЕНдмрнач (4.7)

еслиЕНдмрнач< МНнач , то МНнач (4.8)

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Но для некоторых плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, применяются пониженные тарифы – подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Описанное различие в механизме начисления налога влечет за собой их различие в механизме формирования финансового результата при различных системах налогообложения (табл. 4.9).

 

Таблица 4.9

 

Сравнительный анализ формирования доходов при общеустановленной и упрощенной системах налогообложения
Наименование и обозначение показателя При общей системе При упрощенной системе по объекту
«Д» «Д-Р»
Выручка с НДС Всн - -
Выручка - Вбн Вбн
НДС от реализации НДСр= Всн*Сндсвстр - -
Доход без НДС Дбн = Всн- НДСреал Вбн Вбн
Себестоимость продаж Спрос - Спрдмр
Валовая прибыль, добавленная стоимость Пв= Дбн- Спр - Дс= Вбн- Спр
Затраты на продажу (в т.ч. НДС) Рпос=Ркос-Руос - Рпсн=Зпрод-Зпрочие
Прибыль от продаж Ппос= Пв- Рпсн - Ппдмр= Дс - Рпсн
Прибыль бухгалтерская Пб= Пп+ДРпр - -
Разница между бухгалтерским и налоговым показателями ∆ос=ПНО-ПНА+ОНО-ОНА - ∆дмр= ВОПесн+ ВНС +ТН
База по налогу Бос=Пб+∆ос Буд= Вбн Бдмр= Ппдмр-∆дмр
Налог Нп=Бос*0,20 Неуд= Буд *0,06 Недмр=Бдмр*0,15
Налог, подлежащий уплате Минимальный налог - МН НО=Нп НО =Неуд- ВОПесн НО*=Недмр или НО** =МНмр
Затраты, не уменьшающие базу (в том числе – неналоговые - Знн) - Зуднуб= Знн+ Тн+НИ+ ВНС Знуб= Зпрочие
Чистая прибыль Пч= Пб- Нп Пч=Дбн-Зуднуб-НО Пч= Пп-НО- Знуб

 

При наличии условий, определяющих возможность выбора налогового режима, лучшим будет считаться тот вариант, при котором общая совокупность начисляемых налогов меньше, а чистая прибыль – больше.

Тема 5. Анализ деловой активности и ее взаимосвязи с налогообложением организации