Глава 17. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И ЦЕННОСТЕЙ,
НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯЮ
Назначение забалансового учета
Забалансовые счета предназначены для учета:
1) активов, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении (на ответственном хранении, в переработке и т.п.);
2) условных обязательств;
3) для контроля за отдельными активами (например, бланками строгой отчетности, спецодеждой, выданной работникам).
Особенность учета на забалансовых счетов заключается в применения простой схемы учета фактов хозяйственной жизни: полученные активы (возникшие обязательства) учитывают по дебету забалансовых счетов, а их выбытие (погашение) – по кредиту.
Учет основных средств, взятых в аренду
Объекты основных средств, взятые в аренду, не принадлежат организации на праве собственности. Для их учета предусмотрен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
Аналитический учет должен вестись по арендодателям, объектам арендованных основных средств.
Оцениваются арендованные основные средства по стоимости, указанной в договоре аренды. На каждый объект открывается инвентарная карточка, в которой объект учитывается по инвентарному номеру арендодателя. Получение и возврат арендодателю основного средства оформляется актом приема-передачи.
1. Получен в аренду объект основных средств
ДТ сч.001 «Арендованные основные средства».
2. Возращен арендодателю объект основных средств
КТ сч.001 «Арендованные основные средства».
Расходы, связанные с уплатой арендных платежей и содержанием арендованных основных средств, отражается на счетах учета затрат на производство или в расходах на продажу. Это зависит от того, для выполнения каких функций используются объекты.
3. Приняты к учету услуги по аренде основных средств:
- без НДС
ДТ сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- НДС 18%
ДТ сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
Организации принимают на ответственное хранение товарно-материальные ценности (ТМЦ) в следующих случаях:
– по договору хранения – договору, по которому одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности;
– от поставщиков получены ТМЦ, которые не соответствуют условиям договора (не те виды, сорта и т.п.), и организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов-фактур и их оплаты;
– др.
Для учета полученных ТМЦ предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Получение ТМЦ на ответственное хранение оформляется актом о приеме-передаче ТМЦ на хранение, накладной, др. Товарно-материальные ценности отражаются по стоимости, указанной в перечисленных документах. Возвратит ТМЦ оформляется актом о возврате ТМЦ, сданных на хранение, накладной, др.
Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам ТМЦ, местам их хранения.
1. Приняты ТМЦ на ответственное хранение
ДТ сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
2. Возвращены собственнику ТМЦ
КТ сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Доход от оказания услуг по хранению ТМЦ признается хранителем, в сумме, согласованной сторонами в договоре, ежемесячно на последнее число месяца хранения и на дату возврата ТМЦ. Доход учитывается:
– на счете 90 «Продажа», если такие услуги являются обычным видом деятельности;
– на счете 91 «Прочие доходы и расходы», если не являются обычным видом деятельности.