Тема 4 Облік фінансових інвестицій

Мета: вивчити класифікацію та поняття фінансових інвестицій, засвоїти методи оцінки довгострокових фінансових інвестицій та їх відображення в обліку і фінансовій звітності.

Практична частина

Завдання 1

Витяг з балансу ВАТ «Україна» про залишки фінансових інвестицій на 1 січня 2010 року:

141 Івестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі:

грошові вкладення у статутний капітал слідуючих підприємств:

1411 ційоване підприємство "Людмила" - 75 тис.грн., частка у статутному капіталі - 27%;

1412 льне підприємство "Колос" - 55 тис.грн., частка у статутному капіталі - 32%;

1413 спільне підприємство "Надія" - 35 тис.грн., частка у статутному капіталі - 30%;

1414 дочірне підприємство "Таврія" - 45 тис.грн., частка у статутному капіталі - 35%;

1415 дочірне підприємство "Світоч" - 50 тис.грн., частка у статутному капіталі - 29%.

Разом по 141 - 260000 грн.

Інші фінансові інвестиції пов'язаним сторонам

грошові вкладення у цінні папери (акції) таких підприємств:

1421 приємство "Зоря" 1 квітня 2010 року придбало 2000 простих акцій на загальну суму 40000 грн. (ціна придбання 1 акції 2 грн., номінальна 1,50 грн.), що становить 10% випущених акцій;

1422 приємство "Десна" 5 квітня 2010 року придбало 15000 простих акцій на загальну суму 22500 грн. (ціна придбання 1 акції 1,50 грн., номінальна 1 грн.), що становить 12% випущених акцій.

Разом по 142 - 62500 грн.

143 івестиції непов'язаним сторонам

грошові вкладення та інші активи у цінні папери (облігації) таких підприємств:

1431 підприємство "Тетяна" 3 січня 2010 року придбано облігації з дисконтом номінальною вартістю 50000 грн. за 46282 грн. фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 9% річних, дата погашення через 5 років, за вартістю - 46873 грн.

 


 

1432 підприємство "Наталья" 4 січня 2010 року придбано облігації з премією номінальною вартістю 50000 грн. за 52019 грн., фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 9% річних, дата погашення через 5 років, за вартістю — 51681 грн.

Разом по рахунку 143 - 98554 грн.

Разом по рахунку 14 - 421054 грн.

352 Інші поточні фінансові інвестиції

грошові вкладення у цінні папери (акції):

3521 підприємство "Сокіл" 30 грудня 2010 року придбало 1000 акцій на загальну суму 2500 грн. (ціна придбання 1 акції - 2,50 грн. номінальна вартість - 2,25 грн.);

3522 підприємство "Долина" 30 грудня 2010 року придбало 500 акцій на загальну суму 2000 грн. (ціна придбання 1 акції - 4 грн. номінальна вартість - 3,20 грн.).

Разом по рахунку 352-4500 грн.

Разом по рахунку 35-4500 грн.

Умова 1.

Таблиця4.1 - Розрахунок доходів та витрат від участі в капіталі

№ п/п Назва підприємств, куди вкладено фінансові інвестиції Частка капіталу ВАТ "Україна" у статутному капіталі інших підприємств, % Кінцевий фінансовий результат діяльності ПІДПРИЄМСТВ, гон. Результат від участі в капіталі, грн.
прибуток збиток доход і збиток
Асоційоване підприємство "Людмила"     ? X
Спільне підприємство "Колос"     X ?
Спільне підприємство "Надія"   ІшШ ? X
Дочірне підприємство "Таврія"     X
Дочірне підприємтсво "Світоч"     X
разом X ? ?

Підприємства, що отримали прибуток у звітному році, оголосили дивіденди, які підлягають розподілу між їх інвесторами:

1 .асоційоване підприємство "Людмила" - 20000 грн.;

2.спільне підприємство "Надія" - 25000 грн.;

3.дочірне підприємство "Таврія" - 30000 грн.

За результатами проведених розрахунків таблиця 1 скласти бухгалтерські записи на суми, за якими балансова вартість довгострокових фінансових інвестицій відповідно збільшується або зменшується.

Господарські операції по обліку довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі за грудень 2010 року.

№ дата Зміст операцій Кореспонденція Сума, грн.
      дебет кредит  
25.12 Бухгалтерська довідка № 3 від 25.12 на суму частки доходу 1.асоційоване підприємство "Людмила" 2.спільне підприємство "Надія" 3.дочірне підприємство "Таврія";       ? ? ?
25.12 , Бухгалтерська довідка № 4 від 25.12 на суму отриманих збитків: 144 від спільного підприємства "Колосй|І| 145 від дочірного підприємства "Світоч"     ? ?
27.12 Бухгалтерська довідка № 5 від 27.12 на суму нарахованих дивідендів від: 1 .асоційоване підприємство "Людмила" 2.спільне підприємство "Надія" 3 .дочірне підприємство "Таврія"     ? ? ?
29.12 Виписка банку від 29.12 ВАТ "Україна" отримала нараховані дивіденди       ?

Умова 2

31 грудня 2009 року ринкова вартість одної акції підприємства "Зоря" становить 1,80 грн., вартість 1 акції підприємства "Десна" - 1,60 грн., ЗО грудня 2010 року підприємством "Зоря" оголошені дивіденди в розмірі 7% вартості акції, а підприємством "Десна" - 5%. 31 грудня 2010 року ВАТ "Україна" отримало нараховані йому дивіденди підприємствами "Зоря" і "Десна". 17 грудня 2010 року ВАТ "Україна" продає 8000 акцій підприємства "Десна" за ціною 2,50 грн.

Зробити переоцінку акцій підприємств "Зоря" і "Десна", на рахунках бухгалтерського обліку зробити записи табл. 4.2.Таблиця

4.2. Господарські операції по обліку довгострокових фінансових інвестиціях за методом справедливої вартості за грудень 2010 року

№ дата Зміст операції Кореспонденція Сума, грн.
дебет кредит
31.12 Бухгалтерська довідка № 15 від 31.12 проведена переоцінка акцій - підприємства "Зоря" підприємства "Десна"     ? ?
31.12 Бухгалтерська довідка №16 від 31.12 нараховано дивіденди по інвестиціям: 146 підприємства "Зоря" 147 підприємства "Десна"     ? ?
30.12 Виписка банку від 30.12 на поточний рахунку банку надійшли дивіденди: 148 по інвестиціям в акції підприємства "Зоря" 149 по інвестиціям в акції підприємство "Десна"     ? ?
17.12 Видатковий касовий ордер. Накладна. Передано покупцеві 8000 простих акцій підприємства "Зоря", списано їх фактична собівартість     ?
31.12 Бухгалтерська довідка №17від31.12 Нараховано доход від реалізації акцій підприємства за ціною по їх реалізації     ?
31.12 Бухгалтерська довідка №18 Списано: 150 собівартість реалізованих фінансових інвестицій 151 доход від реалізації фінансових інвестицій     ? ?

 

Умова З

ВАТ "Україна" З січня 2010 року придбало облігації номінальною вартістю

 

1- 35000 грн. 1-32000 грн.

2- 36000 грн. 2-31100 грн.

3- 35500 грн. 3-33400 грн.

4- 36500 грн. 4-30000 грн.

5- 34500 грн. 5-32500 грн.

 

Фіксована вартість за облігаціями 8% річних. Облігації будуть погашені

через:

1, 3, 5 - 5 років 2, 4 - 6 років

Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року.

Провести розрахунок дисконту в таблиці (Розрахунок амортизації дисконту та балансової вартості облігацій, грн.).

Умова 4

ВАТ "Україна" 4 січня 2010 року придбало облігації номінальною вартістю

152 34500 грн. 1-39000 грн.

153 36500 грн. 2- 38000 грн.

154 36000 грн. З- 39400 грн.

155 35500 грн. 4- 37500 грн.

156 35000 грн. 5-38400 грн.

Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 8% річних Облігації будуть погашені через: -

1,3, 5- 6 років 2,4 - 5 років.

Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року. Скласти розрахунок амортизації премії у таблиці.

За даними розрахунків скласти бухгалтерські записи на суми, за якими балансова вартість довгострокових фінансових інвестицій збільшується або зменшується на 31.12.11 року.

Умова 5

Скласти господарські операції

№ дата Зміст операцій дебет кредит Сума, грн.
Бухгалтерська довідка № 25 від 4 ВАТ "Україна" придбала 2000 акцій підприємства "Роса" на загальну суму 6000 грн. Вартість куплених акцій погашена: - за рахунок готівки - за рахунок коштів, що зберігаються на поточному рахунку в банку - в оплату заборгованості за реалізовану продукцію - в погашення дебіторської заборгованості      
Бухгалтерська довідка № 26 від 5 витрати пов'язані з придбанням акцій, становили 500 грн., з них: -сплачено готівкою -в погашення заборгованості підзвітними особами        
Бухгалтерська довідка № 29 від 30 Нараховано дивіденди на придбані у підприємства "Роса" у сумі 40 коп. за акцію     ?
Виписка банку від 30 На поточний рахунок надійшли дивіденди від підприємства "Роса"     ?
Бухгалтерська довідка № 35 від 30. ВАТ "Україна" продало 500 акцій підприємству "Роксолана" за ціною 4,50 грн за акцію: - собівартість реалізованих акцій - доход від реалізації поточних фінансових інвестицій (акцій)         ? ?
Бухгалтерська довідка № 37 від 30. Списано фінансовий результат від продажу акцій: - доход від реалізації фінансових інвестицій -собівартість реалізованих фінансових інвестицій         ? ?
Бухгалтерська довідка № 40 від 31. ВАТ "Україна" володіє акціями: - підприємства "Сокіл" на 31.12.09 - 3000 грн. - підприємства "Долина" справедлива вартість на 31.12.09 - 1800 грн. проведено переоцінку по акціям до справедливої вартості         ? ?
Бухгалтерська довідка № 45 від 31 Списано фінансовий результат від переоцінки інвестицій: - в акції підприємства "Сокіл" - в акції підприємства "Долина"         ? ?
               

Необхідно виконати:

1. Скласти реєстр господарських операцій по обліку довгострокових фінансових інвестицій:

♦ за методом участі в капіталі;

♦ за метод справедливої вартості;

♦ за метод погашення.

2. За даними початкових залишків, реєстру скласти журнал-ордер №3 та відомість і вивести залишки.

3. З'ясувати взаємозв'язок підсумкових даних журналу-ордеру та відомості з іншими обліковими регістрами.

4. Зробити аналіз та висновки.