Податкове право і податкові правовідносини
Податкове право представляє собою сукупність однорідних (в області податків) фінансово-правових норм, які регламентують суспільні відносини із встановлення та стягнення до бюджетів різних рівнів загальнообов’язкових, індивідуальних та безеквівалентних платежів – податків.
Основні риси податкового права:
1) складається із сукупності правових норм, тобто загальнообов’язкових правил поведінки зобов’язаних суб’єктів, а також уповноважуючих положень щодо державних органів та їх посадових осіб;
2) податкове право є предметним інститутом, тобто воно присвячене сугубо одному визначеному предмету – різновиду відносин, що складаються із приводу встановлення та стягнення податків;
3) податкове право встановлює обов’язок фізичних та юридичних осіб щодо сплати податків, а також регулює процедури нарахування та сплати податків, порядок здійснення контролю та застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Даний інститут є одним з провідних у фінансовому праві і тісно пов’язан із бюджетним правом, інститутом державних доходів та державних видатків.
Джерелами податкового права є:
- Конституція України від 28.06.1996 р.;
- Податковий кодекс України від 02.12.2010 р.;
- Митний кодекс України від 13.03.2012 р. та інші закони з питань митної справи у частині регулювання правовідносин із оподаткування митом;
- чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховної Радою України і які регулюють відносини оподаткування;
- нормативно-правові акти, прийняті на підставі та на виконання Податкового кодексу України та законів з питань митної справи та ін.
Податкові правовідносини – це врегульовані нормами податкового права суспільні відносини, які виникають з приводу стягнення податків з фізичних та юридичних осіб, інших категорій платників податків.
Особливості податкових правовідносин:
- вони виникають в процесі діяльності держави щодо встановлення та стягнення податків;
- виникнення та зміна податкових правовідносин є можливими лише у разі наявності відповідного законодавства;
- у даних правовідносинах законодавець чітко встановлює міру дозволеної поведінки посадових осіб органів Міністерства доходів і зборів, які представляють інтереси держави та міру належної поведінки платників податків.
Структуру податкових правовідносин складають: суб’єкти, об’єкти та їх зміст.
Суб’єктами податкових правовідносин виступають, з однієї сторони, Міністерство доходів і зборів України (Державна фіскальна служба) та його територіальні органи, які діють від імені держави та наділені владними повноваженнями, а з іншої – фізичні та юридичні особи – платники податків.
Права та обов’язки платників податків та зборів закріплені в ст. 16, 17 Податкового кодексу України.
Об’єктом податкових правовідносин в широкому розумінні виступають кошти, що надходять від платників податків до бюджетів і які є тим матеріальним благом, наданням і використанням якого задовольняються інтереси уповноваженої сторони податкових правовідносин – держави. У вузькому розумінні об’єктом податкових правовідносин виступає все те, що підлягає оподаткуванню (майно чи дохід).
Змістом податкових правовідносин виступають суб’єктивні права та обов’язки учасників податкових правовідносин, що виникають на підставі юридичних фактів та врегульовані нормами податкового законодавства.
Питання до самоконтролю:
1) Чим є фінансове право в рамках системи національного права України? Обгрунтуйте свою думку.
2) Охарактеризуйте джерела фінансового права.
3) Проаналізуйте взаємозв’язок фінансового права із іншими галузями національної правовой системи.
4) Визначте поняття фінансово-правової норми, інституту та підгалузі фінансового права. Наведіть приклади.
5) Що таке фінансовий контроль? Яке його основне призначення та завдання?
6) Охарактеризуйте компетецію основних органів фінансового контролю.
7) Визначте сутність податку, його ознаки та функції.
8) Охарактеризуйте елементи правового механізму податків (платники податків, об’єкт оподаткування, ставка податку та ін.).
9) Надайте класифікацію податків і зборів.
10) Надайте визначення податкового права та охарактеризуйте його джерела.
11) Охарактеризуйте сутність та специфіку податкових правовідносин.
12) Надайте класифікацію прав та обов’язків платників податків за Податковим кодексом України.
Тестові завдання:
1) Що є предметом фінансового права?:
а) відносини, об’єктом яких виступають грошові кошти держави;
б) відносини щодо купівлі товару в магазині;
в) права та обов’язки учасників фінансових правовідносин;
г) відносини між працівником та роботодавцем;
2) Елементами фінансових правовідносин виступають:
а) фінансово-правові норми, фінансові правовідносини, фінансові інститути;
б) cуб’єкти, об’єкти та зміст;
в) фінансові інститути та фінансове законодавство.
3. Визначте джерела фінансового права:
а) Конституція України;
б) Фінансовий кодекс України;
в) Податковий кодекс України;
г) Бюджетний кодекс України.
4. З якими галузями права пов’язане фінансове право:
а) з адміністративним правом;
б) з цивільним правом;
в) з банківським правом;
г) з кримінальним правом;
д) з трудовим правом;
е) з бюджетним правом.
5. Система фінансового права як галузі права включає:
а) загальну частину;
б) особливу частину;
в) спеціальну частину;
г) заключну частину.
6. Об’єктом фінансових правовідносин є:
а) держава;
б) кошти та грошові зобов’язання;
в) Національний банк України;
г) платник податків.
7. Визначте, хто не є суб'єктами бюджетного процесу:
а) Кабінет Міністрів України;
б) місцеві держадміністрації;
в) громадяни України;
г) органи виконавчої влади.
8. Визначте, що входить до конституційних повноважень Верховної Ради України у сфері фінансів:
а) розроблення основних засад грошово-кредитної політики та здійснення контролю за її проведенням;
б) розроблення проекту Державного бюджету України;
в) затвердження Державного бюджету України та внесення змiн до нього;
г) забезпечення проведення державної податкової політики;
д) забезпечення проведення державної фiнансової полiтики.
9. Вкажіть, яка відповідно до Конституції України з перелічених нижче функцій у сфері фінансів належить Кабінету Міністрів України?
а) розроблення проекту Державного бюджету України;
б) затвердження Державного бюджету України та внесення змiн до нього; контроль за виконанням Державного бюджету України;
в) прийняття рiшення щодо звiту виконання Державного бюджету України;
г) забезпечення проведення державної податкової полiтики;
д) затвердження рiшень про надання Україною позик i економiчної допомоги iноземним державам та мiжнародним органiзацiям;
10. За формами проведення фінансовий контроль поділяється на:
а) попередній, поточний, наступний;
б) обов’язковий та ініціативний;
в) загальнодержавний, відомчий та незалежний.
11. Які існують методи фінансового контролю?:
а) огляд;
б) ревізія;
в) арешт;
г) перевірка.
12. Ким здійснюється незалежний фінансовий контроль?:
а) територіальними органами Міністерства доходів і зборів;
б) Національним банком України;
в) органами внутрішніх справ;
г) аудиторськими фірмами.
13. Обов’язок сплачувати податки належить до:
а) конституційних обов’язків;
б) цивільних обов’язків;
в) процесуальних обов’язків.
14. Фіскальна функція податків полягає:
а) у суттєвому впливі на економічні відносини в певному напрямку;
б) у створенні фінансової основи держави, яка отримує таким чином кошти, необхідні для її функціонування.
15. Об’єкт податку це:
а) платник податків;
б) доход, з якого сплачується податок;
в) доход або майно платників податків.
Правові задачі.
1. Визначте структуру (гіпотезу, диспозицію та санкцію) наступних правових норм:
- ст. 67 Конституції України «Кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом»;
- ст. 15.1 Податкового кодексу України «Платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом»;
- п. 1 ст. 212 Кримінального кодексу України «Умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах, - карається штрафом від однієї тисячі до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років»;
2. Громадянин Івченко, зареєстрований як фізична особа-підприємець, порушив законодавство про рекламу, що призвело до звернення відповідного територіального відділення АМКУ до суду. За порушення Правил дорожнього руху даного громадянина було притягнуто до юридичної відповідальності у вигляду штрафу. За несвоєчасну перерахування до бюджету плати за землю з Іванченка була стягнута пеня.
Назвіть галузі права, якими регламентуються вищеназвані відносини? Що відрізняє фінансові правовідносини від інших?
3. Уявіть собі ситуацію, що внаслідок проведення позачергових виборів у Верховну Раду України на початку наступного року, Кабінет Міністрів України прийняв постанову про продовження бюджетного періоду для Державного бюджету України строком на 4 місяці.
Визначте правомірність такого рішення.
4. Громадянин Вовченко подарував неповнолітьому онукові будинок. На думку самого онука, з цього моменту він став платником податків. Але так як він є неповнолітнім, то обов’язок по сплаті податків мають нести його батьки.
Роз’ясніть ситуацію, посилаючись на діюче законодавство. Що таке податкова правоздатність і податкова дієздатність? Чи можливе стягнення сум податку з батьків дитини?
5. При проведенні документальної перевірки органами доходів і зборів було виявлено що підприємство «Ірис» умисно приховало від оподаткування частину прибутку. Внаслідок цього на підприємство було накладено фінансові санкції у вигляді штрафу розміром 35 % від суми несплати податку.
Визначте правомірність даної ситуації.
Список літератури
Нормативна література
1. Конституція України: прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р. // Відомості Верховної Ради України. – 1996. - № 30. – Ст. 141.
2. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. № 2456-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2010. - № 50-51. – Ст. 572.
3. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2011. - № 13-14, № 15-16, № 17. – Ст. 112.
4. Митний кодекс України від 13.03.2012 р. № 4495 – VI // Відомості Верховної Ради України. – 2012. - № 44-45, № 46-47, № 48. – Ст. 552.
5. Закон України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006 р. № 3480-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2006. - № 31. – Ст. 268.
6. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. № 3125-XII // Відомості Верховної Ради України. – 1993. - № 23. – Ст. 243.
7. Закон України «Про Рахункову палату» від 11.07.1996 р. № 315/96-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 1996. - № 43. – Ст. 212.
8. Закон України «Про Національний банк України» від 20.05.1999 р. № 679-XIV // Відомості Верховної Ради України. – 1999. - № 29. – Ст. 238.
9. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-III // Відомості Верховної Ради України. – 2000. - № 22. – Ст. 171.
10. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» від 23.09.1999 р. № 1105-XIV // Відомості Верховної Ради України. – 1999. - № 46-47. – Ст. 403.
11. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240 – III // Відомості Верховної Ради України. – 2001. - № 14. – Ст. 71.
12. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2011. - № 2-3. – Ст. 11.
13. Закон України «Про Державний бюджет України на 2013 рік» від 06.12.2012 р. № 5515-VI // Відомості Верховної Ради України. – 2013. - № 5-6. – Ст. 60.
14. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 р. № 2121-III // Відомості Верховної Ради України. – 2001. - № 5-6. – Ст. 30.
15. Закон України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26.01.1996 р. 2939-XII // Відомості Верховної Ради України. – 1993. - № 13. – Ст. 110.
Обов’язкова література
1. Алисов А.Е. Финансовое право: Учебное пособие. – Харьков: Эспада, 1999. – 240 с.
2. Бекерская Д.А. Налоговое право и налоговое законодательство в Украине: Учеб. пособие / Под общ. ред. С. В. Кивалова. – Одесса: Юридическая литература, 2000. – 219 с.
3. Бюджетне законодавство України: Бюджетний кодекс. Бюджетний процес. – К.: Юрінком Інтер, 2002. – 416 с.
4. Воронова Л.К., Кучерявенко Н.П. Финансовое право: Учебное пособие для студентов юридических вузов и факультетов. – Харьков: Легас, 2003. –
360 с.
5. Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навч. посібник. – К.: Знання, 2003. – 302 с.
6. Зюнькін А.Г. Фінансове право: Опорний конспект лекцій. – К.: МАУП, 2001. – 144 с.
7. Капаєва Л.М., Лях М.С. Фінансове право: Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2004. – 248 с.
8. Карасева М.В. Финансовое право: Общая часть: Учебник. – М.: Юристъ, 2000. – 253 с.
9. Ковальчук А.Т. Фінансове право України. Стан та перспективи розвитку. - К.: Парламентське видавництво, 2007.
10. Костюченко О.А. Банківське право: Навчальний посібник для вузів. – К.: А.С.К., 2001. – 570 с.
11. Лебедев В.А. Финансовое право. – М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»), 2000. – 461 с.
12. Нагребельний В.П., Чернадчук В.Д., Сухонос В.В. Фінансове право України. Загальна частина: Навч. Посібник / За заг. Ред. Члена-кор. АПрН України В.П. Нагребельного. – Суми: ВТД „Університетська книга”, 2004. – 320 с.
13. Орлюк О.П. Фінансове право: Навч. посібник. – К.: Юрінком Інтер, 2003. – 528 с.
14. Онисько С.М. Податкова система. Підручник. ТОВ «Кондор», 2008. – 330с.
15. Орлюк О.П. Фінансове право: Підручник. – К.: Атака, 2010.
16. Податкове право: Навч. посібник / За ред. М.П. Кучерявенка. – К: Юрінком Інтер, 2003. – 400 с.
17. Семчик О.О. Держава як суб'єкт фінансових правовідносин: Моногр.- К.: Юрид. думка, 2006.
18. Словник фінансово-правових термінів / [за аг. ред. д.ю.н., проф.. Л. К. Воронової]. – 2-ге вид., переробл. і доповн. – К.: Алерта, 2012. – 558 с.
19. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски. Учеб. Пособие. Тактаров Г.А., ООО «Кондор», 2008. – 250с.
20. Финансовое право: Учебник / Под ред. Пахомова И.Н. – Харьков: Одиссей, 2007. – с.
21. Финансовое право: Учебник / Под ред. Пахомова И.Н. – Харьков: Одиссей, 2004. – 432 с.
22. Финансовое право: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений / Под ред. М.М. Рассолова. – М.: Закон и право, 2001. – 444 с.
23. Фінансове право України. Підручник за ред. Кучерявенко М.П. – К.: Юрінком Інтер, 2007.
24. Фінансове право України. Підручник за ред. Шкарупи В.К., Коломойця Т.О. – К.: “Істина”, 2007.
25. Фінансове право. Навчальний посібник. За ред. Л.К. Воронової. К. Правова єдність всеукраїнська асоціація видавців, 2008.
26. Фінансове право. Особлива частина. Книга 1,2. Губернська Н.Л., видавництво «Ліра-К», 2008. – 620с.
27. Фінансові санкції за законодавством України. Навч. посібник. Усенко А.Б., видавництво «Ліра-К» 2007. – 168с.
28. Фінансово-правове регулювання банківського кредитування. Монографія. видавництво «Ліра-К» Шемшученко Г.Ю., 2006. – 264с.
Методична література
1. Конспект лекцій з дисципліни «Фінансове право» для студентів IV-V курсів усіх форм навчання всіх спеціальностей (Відп. за випуск В. А. Пятіна. – Одеса, ОДЕУ, ротапринт, 2010 р. – 101 с.
2. Методичні вказівки до семінарських занять з дисципліни «Фінансове право» для студентів IV-V курсів усіх форм навчання всіх спеціальностей / Укладачі В. А. Пятіна, Г. В. Браїло, І. А. Лебедєва. – Одеса: ОДЕУ, ротапринт, 2005. – 50 с.
Глосарій
фінансово-правова норма – встановлене державою загальнообов’язкове правило поведінки (припис) щодо формування, розподілу та використання коштів централізованих та децентралізованих фондів, яке виражене в категоричній формі і забезпечене примусовою силою держави;
фінансові правовідносини – це врегульовані фінансово-правовими нормами суспільні відносини, що складаються в процесі фінансової діяльності держави та уповноважених нею органів;
фінансовий контроль – це цілеспрямована діяльність законодавчих та виконавчих органів публічної влади та недержавних організацій, спрямована на забезпечення законності, фінансової дисципліни та раціональності в процесі формування, розподілу та використання централізованих та децентралізованих фондів грошових коштів з метою найбільш ефективного соціально-економічного розвитку всіх суб’єктів фінансових правовідносин;
фінансова дисципліна – обов’язковий для всіх суб’єктів фінансових правовідносин порядок здійснення фінансової діяльності, встановлений діючим законодавством;
фінансове правопорушення – дія або бездіяльність суб’єктів фінансових правовідносин, спрямована проти встановленого фінансово-правовими нормами порядку формування, розподілу та використання централізованих та децентралізованих фондів грошових коштів і за яке винні особи притягуються до юридичної відповідальності у встановленому законом порядку;
ревізія– це метод документального контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, установи, організації;
акт ревізії– документ, який складається особами, що проводили ревізію, фіксує факт її здійснення та містить результати;
акцизна марка– спеціальний знак, яким маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби і наявність якого підтверджує сплату акцизного збору або належне оформлення векселя у разі здійснення операцій із підакцизними товарами на території України;
база оподаткування– це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об’єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов’язання;
податок - обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до Податкового кодексу України;
податкові правовідносини – це врегульовані нормами податкового права суспільні відносини, які виникають з приводу стягнення податків з фізичних та юридичних осіб, інших категорій платників податків;
грошове зобов'язання платника податків- сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності;
екологічний податок - загальнодержавний обов'язковий платіж, що справляється з фактичних обсягів викидів у атмосферне повітря, скидів у водні об'єкти забруднюючих речовин, розміщення відходів, фактичного обсягу радіоактивних відходів, що тимчасово зберігаються їх виробниками, фактичного обсягу утворених радіоактивних відходів та з фактичного обсягу радіоактивних відходів, накопичених до 1 квітня 2009 року;
іпотечний житловий кредит - фінансовий кредит, що надається фізичній особі банківською чи іншою фінансовою установою відповідно до закону строком не менш як на п'ять повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини), що надаються у власність позичальника, з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, у тому числі присадибної ділянки) у заставу;
митні платежі - податки, що відповідно до Податкового кодексу України або митного законодавства справляються під час переміщення або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон України та контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи;
недержавне пенсійне забезпечення - пенсійне забезпечення, яке здійснюється недержавними пенсійними фондами, страховими організаціями та банками відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення";
податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу;
податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов'язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений Податковим кодексом України. Податкова застава виникає на підставах, встановлених Податковим кодексом України;
податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк);
самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності;
торговий патент для цілей Податкового кодексу України - державне свідоцтво з обмеженим строком дії на провадження певного виду підприємницької діяльності та користування яким передбачає своєчасне внесення до бюджету відповідного збору;
банк– юридична особа, яка на підставі банківської ліцензії має виключне право надавати банківські послуги, відомості про яку внесені до Державного реєстру банків;
банківський кредит– будь-яке зобов’язання банку надати певну суму грошей, будь-яка гарантія, будь-яке зобов’язання придбати право вимоги боргу, будь-яке продовження строку погашення боргу, яке надано в обмін на зобов’язання боржника щодо повернення заборгованої суми, а також на зобов’язання на сплату процентів та інших зборів з такої суми;
банківські операції– рух грошей на банківських рахунках, здійснюваний згідно з розпорядженнями клієнтів або в результаті дій, які в межах закону призвели до зміни права власності на активи.
РОЗДІЛ 5. ЦИВІЛЬНЕ ПРАВО