Вводная тема. История возникновения и развития аудита

ОСНОВЫ АУДИТА

ОПД.Ф.07

для студентов всех форм обучения

по специальности: 080105.65 «Финансы и кредит», 080507.65 «Менеджмент организации», 080102.65 «Мировая экономика»

Москва

Курс лекций дисциплины «Основы аудита» составлен на основе требований Государственных образовательных стандартов высшего профессионального образования к содержанию и уровню подготовки выпускника по специальности «Финансы и кредит» – 080105.65 № 342 от 28.10.2004г., «Менеджмент организации» -080507.65 №3179 от23.12.98г., «Мировая экономика» - 080102.65 №4204 от 03.12.2002г. и в соответствии с рабочими учебными планами специальности 080105.65, 080507.65, 080102.65 утвержденным ректором ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет».

Составитель:

доцент кафедры статистики,

маркетинга и бухгалтерского учета, к.э.н., доц. И.Н.Успенская

Рецензенты:

профессор кафедры статистики,

маркетинга и бухгалтерского учета, к.э.н., проф. Н.М.Русин

профессор кафедры бухгалтерского учета

и аудита Академии труда и социальных

отношений, к.э.н., доц. З.Ч.Хамидуллина

ОБСУЖДЕНО

на заседании кафедры статистики, маркетинга и бухгалтерского учета 28 января 2011г., протокол № 6.

ОДОБРЕНО

Научно-методической советом факультета экономики и управления 21 февраля 2011г. (протокол №6).

Содержание

Паспорт дисциплины ……………………………………………………….4

Аннотация курса ………………………………………………………..…..5

Учебно-тематический план …………………………………………….…..8

Вводная тема. История возникновения и развития аудита..……………..9

Тема 1. Аудит в системе финансового контроля РФ ……………………..22

Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности………..35

Тема 3. Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки……………….……………………………………………………...51

Тема 4. Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки…..64

Тема 5. Существенность в аудите ……………………………………..…….89

Тема 6. Аудиторское заключение итоговый документ………………….….95

Список рекомендуемой литературы ………………………………………...102

Паспорт дисциплины

ОПД.Ф.07 «Основы аудита»

Курс: 3, 4, 5

Форма обучения: все

Семестр: 1,2

Количество часов на дисциплину: 100

Количество аудиторных часов на дисциплину: 50

Для очной формы 50, из них: лекций: 30, практических занятий: 20

Для очно-заочной формы 24, из них: лекций: 16, практических занятий: 8

Для заочной формы 12, из них: лекций: 12, практических занятий: 0

Выписка из Государственного стандарта по дисциплине

ОПД.Ф.07.

ОСНОВЫ АУДИТА Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок. Профессиональная этика аудитора. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок. Планирование и программа аудита. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки, методы минимизации и обеспечения приемлемой величины аудиторского риска. Система организации внутреннего контроля и ее влияние на величину аудиторского риска. Аудиторская выборка. Аудиторские доказательства и документы: порядок подготовки аудиторского заключения. Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей,организационно-производственной структуры и правовых форм. Выбор основных направлений аудиторской проверки. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности. Оценка финансового состояния, платеже- и кредитоспособности организации. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений.

Аннотация курса

Целью курса «Основы аудита» является обеспечение глубоких знаний в области организации и общей методики аудиторских проверок, приобретение первичных навыков по проведению аудиторских проверок и использованию результатов аудиторских проверок в управлении производством.

Изучение курса обеспечивает реализацию требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по вопросам:

1. принципов и задач формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. направлений использования аудиторских заключений при обосновании финансовых решений;

3. организации аудиторского контроля на предприятиях различных отраслей и организационно-правовых форм;

4. методики проведения аудиторских проверок в организациях по всем разделам бухгалтерского учета и отчетности;

5. взаимодействия предприятий и аудиторских фирм в осуществлении аудиторских проверок;

6. использования контрольных функций бухгалтерского учета в организации и проведении внутреннего контроля на предприятиях.

В результате изучения дисциплины студенты должны:

знать:

- систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;

- методологию, методику и организацию аудита;

- методики планирования, составления программ и проведения аудиторских процедур;

- порядок обобщения и использования результатов аудиторской проверки;

- права, обязанности и ответственность экономических субъектов и аудиторских фирм в осуществлении аудита.;

уметь:

- планировать, организовать и проводить аудиторскую проверку всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности;

- разрабатывать программы аудиторских проверок;

- обобщать результаты проверок и составлять аудиторские заключения;

- разработать рекомендации руководству экономического субъекта по результатам аудиторской проверки;

- организовать и осуществить проверку состояния внутреннего контроля на предприятии:

- использовать результаты аудиторской проверки в совершенствовании внутреннего контроля, учета и управления предпринимательской деятельностью,

иметь представление:

- о связях аудита с другими учебными дисциплинами;

- о направлениях использования результатов аудита в управлении повышением эффективности предпринимательской деятельности экономического субъекта;

- о возможных нарушениях и ошибках в осуществлении хозяйственной деятельности и ведении бухгалтерского учета;

- об особенностях проведения аудита в условиях компьютеризированного учета;

- о компьютеризации аудиторской деятельности.

Принципы отбора содержания и организации учебного процесса

Концепция изучения курса строится на следующих положениях:

- комплексный подход к рассмотрению изучаемых процессов и явлений;

- сочетание анализа современных экономических концепций с историей развития мировой экономической науки;

- рассмотрение, как общих закономерностей экономического развития, так и особенностей их проявления в конкретно-исторических условиях (в частности в России);

- взаимосвязь современных теоретических концепций и практики современного хозяйствования.

Текущая аттестация качества усвоения знаний

Текущая аттестация работы студентов осуществляется в процессе проведения семинарских занятий на протяжении семестра путем оценки устных ответов, а также решения тестов и задач

Выполнение заданий оценивается по 5 - балльной шкале и учитывается при выставлении итоговой оценки.

Если студент пропускает занятия по уважительной причине (по болезни, график свободного посещения), то он выполняет задания самостоятельно, во внеаудиторное время, знакомя преподавателя с полученными результатами. При этом тесты могут быть заменены разбором проблемных ситуаций по названным темам.

Если студент не выполнил ни одного задания, а также не проявил активности на семинарах, то его работа в течение семестра оценивается как неудовлетворительная. Однако даже при этом студент допускается к экзамену как итоговой форме контроля знаний.

Итоговая аттестация по курсу

По изучаемой дисциплине сдается экзамен - в зимнюю или летнюю сессии, в зависимости от курса изучения.

При выставлении итоговой оценки оцениваются ответы на вопросы экзаменационного билета, дополнительные вопросы и учитывается оценка за работу в течение семестра, включая все элементы рубежного контроля.

Учебно-тематический план

Общий объем – 100 часов

№ п/п	Наименование темы	Всего	Форма обучения
Очная	Очно-заочная (вечерняя)	Заочная
лекции	семинары	сам. работа	лекции	семинары	сам. работа	лекции	семинары	сам. работа
1.	Роль аудита в развитии функции контроля
2.	Сущность аудита и его задачи
3.	Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России
4.	Профессиональная этика аудитора
5.	Стандарты аудиторской деятельности
6.	Организация подготовки аудиторской проверки
7.	Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности
8.	Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
9.	Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры
10.	Подготовка аудиторского заключения
	Итого:								-

Вводная тема. История возникновения и развития аудита

1. Возникновение аудита

Аудитор - древняя профессия. Латинское слово auditor означает «слушатель» (audit (лат.) – он слышит; auditio (лат.) – слушание).

Древнеримские управляющие в 11 веке до н.э. назначали чиновников казначейства, обязанных контролировать бухгалтерию провинций и устно отчитываться об этом.

Во Франции баронами ежегодно устраивались публичные чтения счетов своих владений перед аудиторами, а в Англии актом Парламента король Эдуард 1 дал право баронам назначать аудиторов для проверки счетов.

Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно к 4 000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность.

Ряд форм внутреннего контроля того времени описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э. и 95 г. н.э. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей.

Государственная система династии Чжоу (1122 - 256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов.

В Афинах 5 века до н.э. Народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов.

В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея. В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 годом.

В Х111 веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите как в Англии, так и в Италии, а французское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов. Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале ХIV столетия в числе выборных должностных лиц назначались аудиторы..

В старину в Великобритании проводился аудит двух типов:

- в городах аудит осуществлялся публично, в присутствии правящих должностных лиц и граждан и заключался в слушании отчетов, которые читал вслух казначей;

- вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий по «дебету и кредита» с последующей «аудиторской декларацией», то есть устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья.

Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании вплоть до Х111 века, в первую очередь были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств. Целью этих видов аудита не являлась проверка качества счетов, за исключением тех случаев, когда неточности могли сигнализировать о наличии обмана.

В конце ХVII века в Шотландии был принят закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора, тем самым в Западном мире было введено понятие независимости аудитора.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Несмотря на такой прогресс, в аудиторской практике лишь во второй половине Х1Х столетия профессиональный аудитор сделался важной составной частью делового мира.

Профессия бухгалтера–аудитора появилась в прошлом веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы были вынуждены искать стороннего независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

До рубежа ХХ века независимый аудит в Соединенных Штатах Америки строился по английской модели. Она предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. Это был так называемый «счетоводческий аудит», так как три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг.

Постепенно американский аудит развился в «тестовый аудит», когда процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся американскому бизнесу, представители которого считали, что британский стиль проверки подсчетов и переносов требует много времени и средств. Аудиторы использовали методы тестирования, собирали свидетельства у партнеров по бизнесу, большое внимание уделялось оценке активов пассивов.

Первое в США постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 году и посвящено «аудиту баланса». Пересмотренное издание вышло в 1929 году под названием «Проверка финансовых отчетов». И хотя в нем по – прежнему главное внимание определялось аудиту балансов, но уже подробно шла речь о счетах прибыли и убытков, что связано с растущим интересом к результатам операций, подчеркивалась важность внутреннего контроля.

Особое развитие аудит получил после глубокого экономического кризиса 1930 – х годов, выполняя функции защиты и порядка в интересах как индивидуального предпринимательства, так и экономики различных страх.

Мировой экономический кризис 1929 - 1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров - аудиторов.

После второй мировой войны 1939 - 1945 гг. без аудита уже невозможно представить экономическую деятельность как в мире в целом, так и в отдельных странах, в частности.

Аудит в развитых странах

Зарубежные авторы признают, что первоначально и на Западе аудит был не чем иным, как проверкой и подтверждением достоверности бухгалтерских документов и отчетности. Аудиторы в основном рассматривали первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также составленную на их основе бухгалтерскую отчетность.

Затем аудит стал системно – ориентированным. При этом практикующие аудиторы – профессионалы стали более внимательно изучать взаимоотношения между людьми (между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов), составляющими и использующими бухгалтерские документы и записи.

Современный аудит, особенно на Западе - это аудит , основанный на риске. Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно – ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

Независимые аудиторы могут работать индивидуально, но чаще они объединяются в фирмы и организации (это более эффективно), которые могут иметь различные наименования.

В странах Запада функционируют десятки тысяч аудиторских фирм (только в США их более сорока пяти тысяч), от частных, состоящих из одного человека или нескольких присяжных бухгалтеров (таких фирм около 90-95 %) , до огромных, играющих решающую роль в мировом аудите и считающихся транснациональными корпорациями.

В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно аудиторскими объединениями.