УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ (ТЗР)
18.1. Понятие ТЗР
Обратить внимание!
Фактическая стоимость поступающих на предприятие материалов включает в себя покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Транспортно-заготовительные расходы — это расходы, связанные с приобретением материалов, которые включают в себя:
- затраты по подготовке продукции к отгрузке;
- транспортные расходы;
- железнодорожные тарифы;
- таможенные пошлины;
- расходы по страхованию грузов в пути;
- оплату информационных, консультационных и прочих услуг, связанных с приобретением материалов;
- затраты по хранению материалов;
- затраты на погрузочно-разгрузочные работы;
- прочие затраты по доведению материальных запасов до состояния, пригодного к использованию, и т.п.
Транспортно-заготовительные расходы в некоторых отраслях могут составлять до 50 % стоимости приобретенных материалов. Поэтому в договорах на поставку указываются условия оплаты и доставки материалов, в частности формы оплаты транспортных расходов.
18.2. Способы учета ТЗР
Обратить внимание!
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:
• отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).
Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам, установленным организацией самостоятельно.
При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана. Процент, который следует использовать при списании таких расходов (ТЗР%) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:
ТЗР % = [(ТЗР нач + ТЗР мес) / (М нач + М мес)] * 100 %,
где ТЗРнач – остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);
ТЗРмес – общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);
Мнач – стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);
Ммес – стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).
Сумма ТЗР, подлежащая списанию на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, определяется по формуле
ТЗРспис = Мпр * ТЗР%,
где Мпр – стоимость материалов, отпущенных в производство.
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (третий способ) целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Если организация включает ТЗР в фактическую себестоимость материалов, то обособленный учет этих расходов не ведется. При поступлении материалов нужно сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75...) – отражено поступление материалов;
Дебет 10 Кредит 60 (76, 23, 26...) – отнесены ТЗР на себестоимость материалов.
Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 10, то при поступлении материалов нужно сделать проводки:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60 (20, 21, 75...) – отражено поступление материалов по учетной стоимости;
Дебет 10 субсчет »Транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60 (76, 23, 26...) – учтены ТЗР.
Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 15, то при поступлении материалов нужно сделать проводки:
Дебет 15 Кредит 60 (76) – отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором (другими документами);
Дебет 15 Кредит 60 (76) – учтены в фактической себестоимости материалов ТЗР;
Дебет 10 Кредит 15 – оприходованы материалы по учетной цене.
Отклонения фактической стоимости от учетной цены списывайте в момент оприходования материалов проводками:
Дебет 16 Кредит 15 – отражено отклонение фактической стоимости поступивших материалов от их учетной цены;
Дебет 15 Кредит 16 – отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.
Если ТЗР отражаются обособленно (т.е. отдельно), то их аналитический учет следует вести в разрезе отдельных видов и групп материалов. Это означает, что общую сумму ТЗР, связанных с заготовлением и доставкой разнородных материалов, нужно распределять между ними. Из этого правила есть исключение. Если соотношение ТЗР и стоимости заготовленных (доставленных) материалов незначительно, то их можно не распределять и учитывать в общей сумме:
— либо на счете 10 субсчет »Транспортно-заготовительные расходы»;
— либо на счете 15 »Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 »Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
Если организация ведет обособленный учет ТЗР, материалы отражаются в бухучете по учетным ценам. В качестве учетных цен организация может применять:
— планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
— договорную цену;
— фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);
— среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).
Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть. Если ТЗР учитываются обособленно, то списывать их нужно на те же счета, на которые списываются материалы. Оформить это в конце месяца нужно проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 16 (10 субсчет »Транспортно-заготовительные расходы») – списаны ТЗР по израсходованным материалам.
18.3. Методы распределения ТЗР
Обратить внимание!
Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, бухгалтер может воспользоваться одним из следующих упрощенных методов:
— сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов;
— средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, округляется до целых единиц;
— сумма ТЗР распределяется с учетом их процента, сложившегося на начало отчетного периода. Средний процент за отчетный период в этом случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР, определенная таким способом, будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоде ее следует скорректировать;
— сумма ТЗР распределяется по нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то разница учитывается в следующем отчетном периоде;
— сумма ТЗР полностью списывается на увеличение стоимости материалов, израсходованных в отчетном периоде. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 5 процентов от учетной стоимости материалов.
18.4. Списание ТЗР
Обратить внимание!
Перед тем как определить сумму ТЗР, которая списывается в расходы отчетного периода (месяца), нужно рассчитать средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов. Для этого нужно использовать формулу:
* 100%
Сумму ТЗР, которая должна быть списана, определяют так:
Стоимость материалов, списанных в производство × Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца.
Задание 32. По бухгалтерской учетной политике организации транспортно-заготовительные расходы учитываются на специальном субсчете счета 10 "Материалы" (субсчет 10-12).
На начало месяца в учете компании числится 1400 ед. материалов. Их договорная стоимость составляет 1 120 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 134 400 руб. (без НДС).
В течение месяца приобретено 8000 ед. материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, — 8 024 000 руб. (в том числе НДС — 1 224 000 руб.).
Для приобретения материалов организация воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 5 654 000 руб.
Составить бухгалтерские проводки, найти общую сумму ТЗР по материалам, поступившим в течение месяца, процент ТЗР, приходящийся на списание материалов и сумму ТЗР, подлежащую списанию.
Задание 33. На начало месяца в учете организации числится 3000 ед. материалов на общую сумму 900 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР, которая на них приходится, составляет 27 000 руб. (без НДС). В течение месяца приобретено 5000 ед. материалов стоимостью 1 550 000 руб. (без НДС). Сумма ТЗР по ним составила 62 000 руб. (без НДС). В течение месяца в производство было отпущено материалов на сумму 950 000 руб.
Найти процент отклонений, приходящийся на списанные материалы и составить бухгалтерские проводки.