Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

13. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих док­ументов, а также для их хранения в течение достаточного пери­ода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не мо­гут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

 

 

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

 

Термины Определения
Документация рабочие документы и материалы, подготав­ливаемые аудитором в связи с проведением аудита либо получаемые и хранимые аудито­ром в связи с проведением аудита.

 

 

Структура правила (стандарта)

 

Разделы правила (стандарта) Краткое содержание правила (стандарта)
Введение Цель стандарта - установление единых тре­бований к составлению документации в про­цессе аудита. Возможность представления рабочих доку­ментов в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме. Направления использования рабочих доку­ментов.
Форма и содержание рабочих документов Информация, которую необходимо отражать в рабочих документах. Определение объема документации по кон­кретной аудиторской проверке на основе профессионального мнения аудитора. Определение факторов, влияющих на форму и содержание рабочих документов. Рекомендации по стандартизации рабочих документов в аудиторской организации. Содержание рабочих документов. Категории аудиторских файлов (постоянные и текущие).
Конфиденциальность, обеспечение сохран­ности рабочих доку­ментов и право собст­венности на них Необходимость установления надлежащих процедур для обеспечения конфиденциаль­ности и сохранности рабочих документов не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственно­стью аудитора.

 

Схемы

Рис. 6. Направления использования рабочих документов

 

 

 


Рис.7. Информация, отражаемая в рабочих документах

 

 


Рис. 8. Факторы, определяющие форму и содержание рабочих документов

 

 
 

 


Рис. 9. Стандартизация процесса документирования аудита

 

 

 


       
   
 
 

 


 

 

Рис. 10. Состав файла рабочих документа по конкретной аудиторской проверке

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 3

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее име­нуется — аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в на­стоящем правиле (стандарте).

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы

4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и сво­евременно. Планирование позволяет эффективно распределять
работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудито­ру выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгал­терскую) отчетность.

7. .Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работника­ми, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности ауди­та и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы
аудита.

Общий план аудита

8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и поря­док проведения аудиторской проверки. Общий план аудита дол­жен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руко­водством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияю­щие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предше­ствующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее измене­ния;

влияние новых нормативных правовых актов в области бух­галтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств кон­троля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) су­щественных искажений или недобросовестных действий;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируе­мого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего ауди­та;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке фи­лиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений од­ного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельно­сти аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, су­ществование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и тре­бования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условия­ми конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

10. Аудитору необходимо составить и документально офор­мить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необхо­димых для осуществления общего плана аудита. Программа ауди­та является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть вклю­чены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности по каждой из областей аудита и время, за­планированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах про­верки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также
привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разра­ботки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непре­рывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудитор­ских процедур. Причины внесения значительных изменений в об­щий план и программу аудита должны быть документально за­фиксированы.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

 

Термины Определения
Общий план аудита документ, оформляющий предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Программа аудита документ, определяющий характер, времен­ные рамки и объем запланированных ауди­торских процедур для осуществления общего плана аудита.

 

 

Структура правила (стандарта)

 

Разделы правила (стандарта) Краткое содержание правила (стандарта)
Введение Стандарт применяется в первую очередь к проверкам, проводимым не первый год в отношении аудируемого лица.\ Аудитор планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование работы Условия, способствующие оптимальному планированию. Право аудитора обсуждать общий план аудита и определенные аудиторские проце­дуры с представителями аудируемого лица. Ответственность аудитора за правильную и полную разработку общего плана и про­граммы аудита.
Общий план аудита Необходимость документального оформле­ния общего плана аудита. Аспекты и факторы, учитываемые при раз­работке общего плана аудита.
Программа аудита Программа аудита как набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и средство контроля. Возможность включения в программу про­веряемых предпосылок подготовки бухгал­терской отчетности по каждой области аудита. Условия и обстоятельства, которые обяза­тельно следует принимать во внимание при подготовке программы аудита.
Изменения в общем плане и программе аудита Необходимость уточнения и пересмотра общего плана и программы в ходе аудита. Обязательность документирования причин внесения значительных изменений в общий план и программу аудита.

 

Схемы

 


Рис. 11. Основные направления планирования аудита

 

       
   
 
 

 

 


Рис. 12. Основные цели планирования аудита

 

 

 


Рис. 13. Изменение общего плана аудита

 

 

 


Рис. 14. Назначение программы аудита и ее взаимосвязь с общим планом аудита

 

       
 
   
 

 

 


 

 

 

 


Рис. 15. Факторы, принимаемые во внимание при разработке общего плана и программы аудита

 

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 4

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

3. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае и:
отсутствия или искажения.

Существенность

4. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенны (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкции сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

5. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в сово­купности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если та­кая ошибка будет повторяться каждый месяц.

6. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп од­нотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтер­ской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

7. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.