Непрерывности деятельности аудируемого лица

19. Вслучае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продол­жать свою деятельность непрерывно, аудитор должен:

проверить планы аудируемой организации в отношении буду­щей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности;

путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтвержде­ния или опровержения наличия факторов существенной неопре­деленности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоя­тельств;

потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятель­ности в будущем.

19. Факторы, которые обусловливают значительные сомне­ния в способности аудируемого лица продолжать свою деятель­ность непрерывно, могут быть выявлены в ходе планирования задания или выполнения аудиторских процедур. Процесс рассмотрения таких факторов продолжается по мере проведения аудита. В случае когда аудитор считает, что такие факторы обусловли­вают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, определенные про­цедуры приобретают дополнительное значение. Аудитор запра­шивает у аудируемого лица информацию относительно его дея­тельности в будущем, в том числе планов получения доходов, заемных средств и реструктуризации долга, снижения или отсроч­ки расходов или увеличения размера уставного капитала. Ауди­тор также рассматривает вопрос о том, появились ли какие-либо дополнительные факты или сведения с момента проведения ауди­руемым лицом собственной оценки перспектив непрерывности деятельности. Аудитор должен стремиться получить достоверные аудиторские доказательства того, что планы руководства осу­ществимы и что в результате их реализации ситуация улучшится.

21. В число аудиторских процедур в случае, предусмотренном в пункте 20 настоящего правила (стандарта) аудиторской дея­тельности, входят:

анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица про­гнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др.;

анализ и обсуждение имеющейся последней по времени проме­жуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

анализ условий получения и возврата займа и выявление на­рушений условий возврата займа;

ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов с целью выявления в них упоми­нания о финансовых трудностях;

опрос юристов и других специалистов аудируемого лица с це­лью выявления информации, касающейся наличия судебных ис­ков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;

проверка наличия, правомерности и возможности обеспече­ния выполнения договоренностей о начале или продолжении фи­нансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а так­же оценка способности указанных лиц предоставить дополнитель­ные средства;

изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполнен­ных заказов его клиентов;

изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудиру­емого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

22. В случае когда анализ движения финансовых потоков яв­ляется существенным фактором, влияющим на непрерывность де­ятельности аудируемого лица, аудитор должен проанализировать:

надежность информационных систем аудируемого лица, пре­доставляющих информацию о движении финансовых потоков;

обоснованность допущений, на которых основываются про­гнозы аудируемого лица.

Кроме того, аудитор сравнивает:

прогнозные данные за предшествующие периоды с фактичес­кими результатами;

прогнозные данные за текущий период с результатами, дос­тигнутыми на дату проведения аудита.

Выводы аудитора и аудиторское заключение

23. Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьез­ное сомнение в применимости допущения непрерывности деятель­ности не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудито­ра в том, что аудируемое лицо будет продолжать свою деятель­ность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

24. На основе полученных аудиторских доказательств ауди­тор должен определить, существует ли в соответствии с его про­фессиональным суждением существенная неопределенность, свя­занная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способ­ности аудируемого лица продолжать свою деятельность непре­рывно.

25. В случае если допущение непрерывности деятельности мож­но считать соблюдаемым, но тем не менее при этом имеет место существенная неопределенность, аудитор устанавливает:

описываются ли адекватно в финансовой (бухгалтерской) от­четности факторы, которые обусловливают значительные сомне­ния в способности аудируемого лица продолжать свою деятель­ность, и планы его руководства, связанные с такими факторами;

указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связан­ная с условиями или событиями, которые обусловливают значи­тельные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и то, что в этой связи аудируемое лицо может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе нормального осуществле­ния своей деятельности

26.Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заклю­чение, включив в него привлекающий внимание к ситуации аб­зац, в котором отмечается наличие существенной неопределенно­сти, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продол­жать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на со­ответствующий пункт пояснительной записки к финансовой (бух­галтерской) отчетности.

27.Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекват­но раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с ого­воркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

28.Если в соответствии с профессиональным суждением ауди­тора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мне­ние при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности на основе принципа допущения непрерывности деятельнос­ти. Если на основе выполненных дополнительных процедур, по­лученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскры­та информация об этом) аудитор делает вывод о том, что исполь­зованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти допущение о непрерывности деятельности нельзя считать со­блюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

29.В случае если руководство аудируемого лица пришло к выводу о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение непрерывности деятель­ности организации нельзя считать соблюдаемым, финансовая (бух­галтерская) отчетность должна быть подготовлена в соответствии
с предусмотренным законодательством Российской Федерации для такой ситуации порядком. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу о соблюдении такого порядка, то аудитор может выразить безоговорочно положительное мнение при усло­вии адекватного раскрытия информации, но при этом может счесть необходимым включить в аудиторское заключение часть, при­влекающую внимание к ситуации, с тем, чтобы обратить внимание пользователя на особый порядок подготовки финансовой (бух­галтерской) отчетности.

30. Если руководство аудируемого лица отказывается по просьбе аудитора давать оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно или увеличивать пе­риод, охватываемый такой оценкой, аудитор должен рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения по при­чине ограничения объема работы аудитора, поскольку для ауди­тора может оказаться невозможным получить достаточные над­лежащие аудиторские доказательства, касающиеся использова­ния допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недо­статочная аналитическая работа со стороны руководства ауди­руемого лица, как правило, не может помешать аудитору удосто­вериться в способности аудируемого лица продолжать непрерыв­но осуществлять свою деятельность, если у аудируемого лица есть долговременный опыт прибыльной деятельности и беспрепятствен­ный доступ к финансовым ресурсам.