Финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду

 

Указанные факторы риска связаны со способностями руковод­ства аудируемого лица, воздействием с его стороны, стилем ру­ководства и отношением к средствам внутреннего контроля и процессу составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

У руководства аудируемого лица имеется мотив для недобро­совестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти. Возможными специфическими признаками этого являются сле­дующие факты:

большая часть доходов руководства аудируемого лица состо­ит из премий, опционов на акции и других материальных стиму­лов, размер которых во многом зависит от того, насколько ус­пешно аудируемое лицо достигает неоправданно амбициозных целей в отношении результатов финансовой деятельности, финан­сового положения и поступления денежных средств;

руководство аудируемого лица имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акций аудируемо­го лица или к увеличению темпов роста доходности, которые обес­печиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бух­галтерского учета;

руководство аудируемого лица берет обязательства по дости­жению аудируемым лицом заведомо завышенных и нереалистич­ных результатов;

руководство аудируемого лица заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов, отражаемых в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, для занижения налогооб­лагаемой базы.

Руководство аудируемого лица ненадлежащим образом отно­сится к надежности средств внутреннего контроля и адекватнос­ти процесса составления финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти. Возможными специфическими признаками этого являются сле­дующие факты:

руководство аудируемого лица не может соблюдать надлежа­щие нормы корпоративного управления и этики либо следует не­надлежащим этическим принципам;

в составе руководства аудируемого лица одно лицо или груп­па лиц занимает доминирующее положение при отсутствии ком­пенсирующих средств контроля (например, надзора со стороны представителей собственника);

руководство аудируемого лица не осуществляет надлежащим образом мониторинг важных средств контроля;

руководство аудируемого лица оказывается не в состоянии своевременно исправлять известные существенные недостатки в средствах внутреннего контроля;

руководство аудируемого лица ставит неоправданно амбици­озные финансовые цели и задачи перед бухгалтерскими работни­ками;

руководство аудируемого лица не реагирует на предложения и замечания контролирующих, надзорных и регулирующих орга­нов;

имеется тенденция найма руководством аудируемого лица не­надлежащих сотрудников для работы в области бухгалтерского учета, информационных технологий или внутреннего аудита.

Руководящие сотрудники, сфера ответственности которых не относится к финансовым вопросам, принимают в них излишне активное участие или занимаются выбором учетной политики либо определением важных оценочных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наблюдается большая текучесть кадров среди руководящих сотрудников, а также в составе коллегиальных органов управле­ния аудируемого лица.

Существуют конфликты между руководством аудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором. Возмож­ными специфическими признаками этого являются:

постоянные разногласия с действующим или предшествующим аудитором по вопросам бухгалтерского учета, аудита и финан­совой (бухгалтерской) отчетности;

необоснованные требования к аудитору, в том числе неоправ­данное ограничение сроков проведения им аудита или составле­ния аудиторского заключения;

ограничение доступа аудитора к сотрудникам и информации или возможности общения аудитора с представителями собствен­ника;

доминирующее положение руководства аудируемого лица при общении с аудитором, особенно попытки оказать влияние на оп­ределение объема аудита.

Имелись в прошлом факты нарушения законодательства о цен­ных бумагах или жалобы, направлявшиеся в адрес аудируемого лица или его руководства, со ссылкой на факты недобросовестных действий или нарушение законодательства о ценных бумагах.

Практика корпоративного управления имеет недостатки или неэффективна, свидетельством чего является:

отсутствие представителей собственника, независимых от ру­ководства аудируемого лица;

недостаточное внимание, уделяемое вопросам составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, системе бухгалтерско­го учета и внутреннего контроля со стороны представителей соб­ственника.

 

Факторы риски, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица

 

К этим факторам риска относятся:

введение новых нормативных требований, которые могут от­разиться на финансовой стабильности или прибыльности аудиру­емого лица;

высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рын­ка, сопровождающийся падением нормы прибыли;

спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций и существенным спадом поку­пательского спроса;

существенные и быстрые изменения условий предприниматель­ской деятельности в отрасли, в которой осуществляет деятель­ность аудируемое лицо (например, быстро изменяющиеся техно­логии или быстро устаревающая продукция).

 

Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности

 

К этим факторам риска относятся:

неспособность учитывать денежные потоки в результате хо­зяйственной деятельности при отражении объема выручки или роста выручки;

трудности в получении дополнительного капитала для выиг­рыша в конкурентной борьбе, в том числе недостаток средств для финансирования основных затрат на исследование и разработку, а также для финансирования капитальных вложений;

значимые оценочные показатели, которые содержат значитель­ную долю субъективных суждений или неопределенности либо подлежат существенному возможному изменению в ближайшем будущем, что подорвет финансовое положение аудируемого лица (например, максимальное погашение дебиторской задолженнос­ти, сроки признания доходов, реализуемость финансовых инстру­ментов на основании крайне субъективной стоимостной оценки обеспечения или трудных для оценки источников погашения либо существенная отсрочка издержек);

операции с аффилированными лицами, которые не относятся к обычному ведению хозяйственной деятельности;

операции с аффилированными лицами, которые не подлежали аудиту или аудит которых осуществлялся другим аудитором;

необычные или умышленно усложненные хозяйственные опе­рации (особенно ближе к окончанию отчетного периода), пробле­матичные с точки зрения требования приоритета содержания пе­ред формой;

крупные операции со счетами в банках, с организациями или филиалами, расположенными в офшорных странах или на терри­ториях, при отсутствии достаточных обоснований этого с точки зрения порядка ведения хозяйственной деятельности;

неоправданно усложненная организационная структура ауди­руемого лица, привлечение для ведения деятельности многочис­ленных юридических лиц, использование соподчиненности руко­водства аудируемого лица или заключение договоров без оче­видной деловой цели;

сложность при установлении организации или лица (лиц), ре­ально контролирующих аудируемое лицо;

необычно быстрый рост прибыли, значительно отличающийся от этого показателя в аналогичных организациях отрасли;

значительная зависимость от изменения процентных ставок по кредитам;

необычно высокая зависимость от долговых обязательств, не­достаточная способность выполнить требования по погашению обязательств или наличие долговых контрактов, выполнение ко­торых затруднительно;

нереально агрессивный характер объема продаж или программ стимулирования прибыльности;

угроза надвигающегося банкротства, ареста имущества или внешнего поглощения;

негативные последствия в результате невозможности завер­шить какую-либо крупную (важную) хозяйственную операцию (например, объединение организаций или заключение договора), если в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут отражены плохие результаты хозяйственной деятельности;

плохое или ухудшающееся финансовое положение в результа­те гарантирования руководством аудируемого лица крупных сумм долговых обязательств.