ПРИМЕРЫ ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА ОБЪЕМ ОТОБРАННОЙ СОВОКУПНОСТИ ДЛЯ ТЕСТИРОВАНИЯ СРЕДСТВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля, должны рассматри­ваться вместе.

 

Фактор Влияние на объем выборки
Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля увеличение объема
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка) уменьшение объема
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка) увеличение объема
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем действительный риск средств внутреннего контроля по генеральной совокупности) увеличение объема
Увеличение числа элементов генеральной совокупности ничтожно малое влияние

 

1. Степень, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Чем большую уверенность аудитор предполагает получить за счет системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже его оценка риска средств внутреннего контроля и тем боль­ше должен быть объем отобранной совокупности. Например, пред­варительная оценка риска системы внутреннего контроля как низкого указывает, что аудитор предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внут­реннего контроля. В данной ситуации аудитор должен получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки, чем это необходимо, если бы риск системы внутреннего контроля оценивался более высоко (то есть, если бы аудитор планировал в меньшей степени полагаться на такие системы).

2. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой.

Чем ниже степень отклонения, которую готов принять ауди­тор, тем больше должен быть объем выборки.

3. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокуп­ности.

Чем выше степень отклонения, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем выборки, чтобы аудитор мог адекват­но оценить действительную степень отклонения. Существуют сле­дующие факторы, имеющие значение с точки зрения анализа ожи­даемой степени отклонения:

понимание аудитором деятельности аудируемого лица (в час­тности, процедуры для достижения понимания системы бухгал­терского учета и внутреннего контроля);

смена персонала или изменение в системе бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля;

результаты аудиторских процедур, проведенных в предыду­щие периоды;

результаты других аудиторских процедур.

Высокая ожидаемая степень ошибки обычно не гарантирует или гарантирует в незначительной степени снижение риска средств внутреннего контроля. При таких обстоятельствах тес­тирование средств внутреннего контроля обычно не проводится

4. Необходимая степень доверия аудитора.

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результа­ты отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения действительной частоты появления ошибок в гене ралыюй совокупности, тем больше должен быть объем выборки

5. Число элементов генеральной совокупности.

При большой генеральной совокупности действительный ее объем оказывает лишь незначительное влияние на объем отобран­ной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

 

Приложение № 2

к правилу (стандарту) №16