Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
26. Если информация по отчетным сегментам является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с требованиями к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
27. Поскольку, информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности, то обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно с целью выражения мнения о достоверности отраженной в отчетности информации по сегментам. Тем не менее концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе проверки информации по отчетным сегментам это необходимо учитывать.
28. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам, обычно включают в себя аналитические процедуры и другие аудиторские процедуры, которые целесообразно осуществлять в данных обстоятельствах.
29. Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для подготовки информации по отчетным сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установленными требованиями к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также проверить правильность применения этих методов.
Аудитор должен также проанализировать;
а) отчуждение материальных объектов и платежи между сегментами;
б) исключение межсегментных оборотов;
в) сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами;
г) распределение активов и расходов между сегментами.
Структура правила (стандарта)
| Разделы правила (стандарта) | Краткое содержание правила (стандарта) |
| Введение | Цель стандарта — установление единых требований в отношении получения аудиторских доказательств в конкретных случаях. |
| Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов | Необходимость присутствия аудитора при инвентаризации материально-производственных запасов, если их величина существенна для бухгалтерской отчетности. Определение процедур, проводимых аудитором в случае невозможности его присутствия, при инвентаризации материально-производственных запасов. Получение информации о порядке инвентаризации материально-производственных запасов при изучении документов аудируемого лица. Получение подтверждения от третьей стороны в случае, если материально-производственные запасы аудируемого лица находятся на хранении у третьей стороны. |
| Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах | Определение аудиторских процедур с целью получения информации о судебных делах и претензионных спорах аудируемого лица. Необходимость обращения аудитора к организации, оказывающей аудируемому лицу юридические услуги. Модификация мнения аудитора в аудиторском заключении в случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. |
| Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях | Необходимость получения аудиторских доказательств оценки финансовых вложений в случае существенности величины долгосрочных финансовых вложений для бухгалтерской отчетности. Определение аудиторских процедур для проверки долгосрочных финансовых вложений. |
| Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица | Необходимость получения аудиторских доказательств относительно раскрытия существенной информации по отчетным сегментам. Аналитические и другие аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по отчетным сегментам. |
СХЕМЫ
Рис. 114. Присутствие аудитора при инвентаризации материально-производственных запасов
Рис. 115. Действия аудитора в случае невозможности его участия в инвентаризации материально-производственных запасов
Рис. 116. Факторы, определяющие присутствие аудитора при инвентаризации материально-производственных запасов
Рис. 117. Способы подтверждения аудитором соблюдения аудируемым лицом порядка инвентаризации
материально-производственных запасов
Рис. 118. Действия аудитора в отношении материально-производственных запасов, находящихся на хранении у третьей
Стороны
Рис. 119. Процедуры, выполняемые аудитором с целью изучения судебных дел и претензионных споров аудируемого лица
Рис. 120. Последовательность действий аудитора при оценке информации о судебных делах и претензионных спорах
Рис. 121. Действия аудитора при проверке долгосрочных финансовых вложений
Рис. 122. Получение аудиторских доказательств по отчетным сегментам бухгалтерской отчетности аудируемого лица
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 18
«ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРОМ ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЙ ИНФОРМАЦИИ ИЗ ВНЕШНИХ ИСТОЧНИКОВ»
Введено Постановлением
Правительства Российской Федерации
от 16.04.2005 г. №228
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.
2. Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
3. Аудиторские доказательства, полученные аудитором благодаря подтверждающей информации из внешних источников, независимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня.
4. Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.
5. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. Например, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции, и если да, то в чем они заключались.
6. Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:
а) остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;
б) дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;
в) материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;
г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;
д) полученных займов;
е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.
7. Надежность аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним подтверждениям, зависит:
а) от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении;
б) выполнения процедур внешнего подтверждения;
в) оценки результатов процедур внешнего подтверждения.
8. На надежность полученных подтверждений влияют:
а) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов;
б) особенности третьих сторон, составляющих ответ;
в) ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.