Розкриття інформації про фінансові інвестиції у примітках до фінансової звітності
24. У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:
24.1. Балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств", за такими видами:
24.1.1. Фінансові інвестиції в асоційовані підприємства.
24.1.2. Фінансові інвестиції в дочірні підприємства.
24.1.3. Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи (спільного підприємства).
24.2. Фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу "Інші довгострокові фінансові інвестиції" та "Поточні фінансові інвестиції" за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.
24.3. Підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.
24.4. Доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.
24.5. Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.
25. Контрольний учасник спільного підприємства у примітках до фінансової звітності також наводить (розкриває) таку інформацію:
25.1. Загальна сума зобов'язань щодо його часток у спільних підприємствах.
25.2. Сума зобов'язань інвестиційного характеру щодо його часток у спільних підприємствах та його частки в зобов'язаннях, які він взяв разом з іншими учасниками.
25.3. Сума своєї частки в зобов'язаннях інвестиційного характеру спільних підприємств.
26. Учасники спільної діяльності без створення юридичної особи в примітках до фінансової звітності розкривають таку інформацію про спільну діяльність:
26.1. Розмір частки у спільній діяльності.
26.2. Строк дії договору спільної діяльності без створення юридичної особи.
26.3. Інформація про оператора спільної діяльності.
26.4. Загальна вартість вкладу до спільної діяльності без створення юридичної особи.
26.5. Сума всіх зобов'язань спільної діяльності без створення юридичної особи (із зазначенням суми, яка припадає на частку учасника).
26.6. Загальна сума доходів і витрат спільної діяльності без створення юридичної особи та сума доходів і витрат спільної діяльності без створення юридичної особи, які були включені до інших операційних доходів та інших операційних витрат.
26.7. Оператор спільної діяльності без створення юридичної особи розкриває інформацію про загальну вартість спільно контрольованих активів, управління якими він здійснює, а також у розрізі їх класифікації.
(підпункт 26.7 пункту 26 із змінами, внесеними згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 27.06.2013 р. N 627)
(положення доповнено новим пунктом 26 згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 31.05.2011 р. N 664)
| Начальник управління методології бухгалтерського обліку у виробничій сфері | В. М. Пархоменко |
| Додаток 1 до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції" |
Приклади визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка
Приклад 1
Підприємство 3 січня 2000 року придбало облігації номінальною вартістю 50000 грн. за 46282 грн., тобто дисконт становив 3718 грн. (50000 - 46282).
Фіксована ставка відсотка за облігацією встановлена 9 процентів річних. Дата погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9 %).
Ефективна ставка відсотка дорівнює
| (50000 х 9 %) | + | (3718 : 5) | ||||
| ---------------------------------- | прибл.= | 11 % | ||||
| (46282 | + | 50000) | : 2 | |||
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
| Дата | Номінальна сума відсотка, грн. | Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.* | Сума амортизації дисконту, грн. (гр. 3 - гр. 2) | Амортизована собівартість інвестиції, грн.** |
| 03.01.2000 | ||||
| 31.12.2000 | ||||
| 31.12.2001 | ||||
| 31.12.2002 | ||||
| 31.12.2003 | ||||
| 31.12.2004 |
Приклад 2
Облігації номінальною вартістю 50000 грн. придбані 3 січня 2000 року за 52019 грн., тобто премія становила 2019 грн. (52019 - 50000). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 9 процентів річних. Погашення облігації відбудеться через 5 років. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 4500 грн. (50000 х 9 %). Ефективна ставка відсотка дорівнює
| (4500 - 2019 : 5) | ||
| ------------------------ | = | 8 % |
| (52019 + 50000) : 2 |