Суть і зміст методичних прийомів аудиту
У процесі функціонування аудиторський контроль сформував свій метод у системі наук. Метод аудиту – це сукупність методичних прийомів контролю розширеного відтворення і одержання його законодавчого та нормативно-правового регулювання. Метод аудиторського контролю характеризується використанням загальнонаукових і власних методичних прийомів контролю.
Загальнонаукові методичні прийоми дослідження (ґрунтуються на методах філософії) – це спосіб дослідження, який визначає підхід до об’єктів, що вивчаються, планомірний шлях наукового пізнання і встановлення істини. Загальнонаукові методичні прийоми включають:
Аналіз – це прийом дослідження, який включає вивчення предмета уявним або практичним розбиванням його на складові об’єкти, кожен з яких аналізують окремо в межах одного цілого (комплексна перевірка виробничої і фінансово-господарської діяльності об’єднання та ін.).
Синтез – прийом вивчення об’єкта в цілісності і взаємозв’язку його частин (контроль виконання договорів на поставку продукції).
Індукція – прийом дослідження, при якому об’єкт вивчають поступово шляхом переходу від окремого до загального (перевірку дебіторської заборгованості здійснюють спочатку за даними аналітичного, а потім – синтетичного обліку та ін.).
Дедукція – досліджують стан об’єкта шляхом переходу від загального до окремих частин.
Аналогія – прийом, завдяки якому досягають пізнання одних об’єктів на основі їх подібності з іншими.
Моделювання – прийом, що ґрунтується на зміні об’єкта, явища на їх аналог, модель, що має істотні прикмети оригіналу.
Абстрагування – перехід від конкретних об’єктів до загальних понять (перевіряють стан зберігання окремого виду запасів і роблять висновок у цілому по складу).
Конкретизація – досліджують стан об’єкта за певними конкретними умовами їх існування.
Системний аналіз – вивчення об’єкта як сукупності елементів, що утворюють систему.
Функціонально-вартісний аналіз – вивчення об’єктів на стадії інженерної підготовки виробництва (проектування і оцінка економічної ефективності технологічних процесів).
Власні методичні прийоми аудиту – це специфічні прийоми, вироблені практикою на основі досягнень економічної науки. Методичні прийоми аудиторського контролю можна об’єднати в такі групи:
- органолептичні;
- розрахунково-аналітичні;
- документальні;
- узагальнення і реалізація результатів контролю.
Органолептичні методичні прийоми:
Інвентаризація – перевірка об’єктів контролю в натурі.
Контрольні заміри робіт – застосовується для перевірки обсягів виробництва.
Вибіркові спостереження – використовуються, коли суцільний контроль технічно неможливий. Точність результатів, добутих за допомогою цього методу, залежить від способу відбирання одиниць спостереження.
Суцільні спостереження – використання робочого часу працівників за звітний період.
Технологічний контроль – контроль інженерної і технічної підготовки виробництва, а також якості продукції. Одним із видів такого контролю є контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво для перевірки технології.
Хіміко-технологічний контроль – контроль якісних характеристик виробів і сировини (використовується для встановлення калорійності).
Експертизи – використовуються, коли у складі аудиторів немає відповідних фахівців.
Службові розслідування – перевірка додержання посадовими особами, робітниками і службовцями нормативно-правових актів, що регулюють виробничі відносини.
Експеримент – науково-поставлений дослід.
Розрахунково-аналітичні прийоми:
Економічний аналіз – система прийомів для розкриття причини зв’язків, що зумовлюють результати явищ і процесів.
Статистичні розрахунки – прийоми одержання величин і характеристик, яких немає безпосередньо в інформації підконтрольного підприємства (ритмічність випуску продукції).
Економіко-математичні методи – використовуються при визначені впливу факторів на результати господарських проектів з метою їх оптимізації.
Документальні методичні прийоми:
Інформаційне моделювання – уявлення об’єкту у вигляді моделі.
Дослідження документів – контроль достовірності діяльності, ефективності, відповідності законодавчим актам.
Камеральна перевірка – прийом документального контролю проектно-кошторисної документації для проведення контрольної перевірки звітності податковими службами.
Нормативно-правове регулювання – прийоми, які використовуються для виявлення порушень нормативних і правових актів.
Узагальнення і реалізація результатів контролю:
Групування недоліків – систематизація і узагальнення недоліків і порушень нормативно-правових актів.
Аналітичне групування – прийоми статистичних групувань за однорідністю ознак підконтрольних об’єктів та виявлених недоліків (таблиці аналізу факторів, які негативно впливають на показник).
Слідчо-аналітичне обґрунтування – спосіб одержання доказів аудитором недоліків і порушень законодавства, розмірів завданих матеріальних збитків (одержання пояснювальних записок, вилучення первинних документів, які містять докази порушень).
Систематизований виклад недоліків в аудиторському висновку – узагальнення результатів аудиту.
Прийняття рішень за результатами аудиту – вплив суб’єкта на об’єкт контролю. Застосовують при розробці наказів, розпоряджень за результатами рішень.