Методы оценки ТМЗ при периодической системе учета
Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии с Международными Стандартами Финансовой отчетности оценка товарно-материальных запасов производится по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.
При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает:
- затраты на приобретение запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути), прочие расходы непосредственно, связанные с приобретением;
- затраты по переработке, затраты, непосредственно, связанные с производством готовой продукции, включая:
· затраты на оплату труда и отчисления с фонда оплаты труда рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;
· систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;
- прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.)
Себестоимость товарно-материальных запасов предприятий сферы услуг состоит из:
- затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал;
- затраты на вспомогательные материалы;
- накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.
Затраты, не включаемые в себестоимость ТМЗ (применительно ко всем отраслям, включая сферу услуг):
- сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии), расходы материалов, рабочей силы и прочие неплановые производственные затраты;
- затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла, если оно (хранение) не предусмотрено технологическим процессом;
- общие и административные расходы;
- затраты, связанные с реализацией.
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов:
—метод средневзвешенной стоимости;
—метод ФИФО;
—метод специфической идентификации;
Метод средневзвешенной стоимости – предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
Метод оценки по ценам первых закупок (FIFO) – в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Метод FIFO (первым поступил – первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится к более ранними покупками. Метод ФИФО может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, так как он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод ФИФО дает наиболее высокий уровень чистой прибыли.
Специфической идентификации – предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не является взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
Причина в том, что компания стремиться повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода FIFO является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.
Предприятие должно использовать одинаковый метод оценки себестоимости для всех запасов одинакового характера и предназначения на предприятии. Для запасов разного характера и предназначения могут быть использованы разные методы оценки себестоимости.
Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же, ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации – это расчетная цена продажи при условии обычной деятельности предприятия за вычетом расчетных расходов на завершение производства и расходов, необходимых для осуществления продажи. Чистая стоимость реализации используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:
· данные товарно-материальные запасы были повреждены;
· они частично или полностью устарели;
· рыночная цена данных товарно-материальных запасов снизилась.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:
—постатейный метод при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
—метод основных материальных группировок, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов;
—метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.
Особенности списания до чистой стоимости реализации в различных отраслях.
Сфера услуг - предприятия сферы услуг обычно накапливают затраты по каждому виду услуг, на которые назначается отдельная продажная цена, поэтому каждый вид услуг рассматривается как отдельная единица.
Промышленность – запасы материалов и прочих вспомогательных производств, не оцениваются ниже себестоимости (по чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже себестоимости этой продукции, стоимость материалов частично списывается до чистой стоимости реализации.
Для более подробного рассмотрения этих методов используем следующую информацию:
Данные о материальных запасах на 31 июля
| Дата | Запасы | Кол-во единиц | Цена за единицу, тенге | Сумма | |
| 1.06 | Остаток | ||||
| 6.06 | Поступило | ||||
| 13.06 | --/--/--/--/--/ | ||||
| 20.06 | --/--/--/--/--/ | ||||
| 25.06 | --/--/--/--/--/ | ||||
| Всего запасы для продажи | |||||
| Реализованы запасы | |||||
| 30.06 | Остаток | ||||
Из данных, мы имеем 500 единиц товаров для продажи общей стоимостью 112500 тенге. Нам необходимо как разделить 112500 тенге между 280 единицами реализованной продукции и 220 единицами, имеющимися в наличии при различном методе оценки запасов.
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость, имеющая в наличии запасы на начало периода плюс стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:
Ср. стоимость = (Σо.з. + Σприоб.) / Ко.з. + Кприоб.,
где:
Σо.з. – стоимость остатков запасов на начало отчетного периода;
Ко.з – количество остатков запасов на начало отчетного периода;
Σприоб. – стоимость приобретенных запасов;
Кприоб. – количество приобретенных запасов.
В нашем примере средневзвешенная стоимость запасов составит: (10000+10500+33000+23000+36000) / 50+50+150+100+150 = 112500/500 = 245 тенге
Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы реализуются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первый приход – первый расход. Таким образом, стоимость остатков на конец оцениваются по стоимости последних по времени закупок.
По методу ФИФО стоимость израсходованных и остаток запасов выглядит следующим образом:
50 единиц продано по 200 (50 * 200 = 1000)
50 единиц продано по 210 (50 * 210 = 10500)
150 единиц продано по 220 (150 * 220 = 33000)
80 единиц продано по 230 (80 * 230 = 17400)
Всего реализовано 280 единиц стоимостью 70900 тенге.
Остаток запасов 150 единиц по 240 (150 * 240 = 36000)
70 единиц по 230 (70 * 230 = 15100)
Всего остатков 220 единиц стоимостью 51100 тенге.
Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущено в производство), а какие остались.
Как видно из приведенной таблицы, правильный выбор метода оценки товарно-материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.
| Показатели | Метод средневзвешенной стоимости | Метод «ФИФО» | Метод специфической идентификации |
| Продажа запасов: Количество единиц | |||
| Стоимость тенге | |||
| Остаток запасов на конец (30.06) | |||
| Количество единиц | |||
| Стоимость тенге |
Каждый из трех методов оценки товарных запасов, описанных выше, является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы средневзвешенной стоимости, ФИФО широко используются крупными компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода оценки зависит от его влияния на Баланс, Отчет о доходах и расходах и решений, принимаемых руководством фирмы.
Изложенные методы оценки является наиболее подходящей базой для оценки товарных запасов, временами запасы могут быть показаны в отчетности ниже их себестоимости. Если по причине физической порчи, устаревания или падения цен уровень рыночных цен на товары падает ниже себестоимости, то возникают убытки. Эти убытки могут быть понижены путем уценки запасов до рыночной стоимости. Поэтому может быть полезным применение минимальной оценки из себестоимости и рыночной стоимости.
Существуют три основных метода оценки товарных запасов по правилу минимальной оценки:
1) по статейный метод;
2) метод основных товарных групп;
3) метод общего уровня запасов.
При использовании по статейного метода сравниваются себестоимость и продажная цена по каждому наименованию товаров.
При использовании метода основных товарных групп сравниваются общая стоимость и общая продажная цена для каждой группы товаров (например, для всех динамиков, всех радиоприемников и т.д.). Каждая группа затем оценивается по более низкой стоимости.
Метод общего уровня запасов предполагает, что все товарные запасы оцениваются по себестоимости и по продажным (рыночным) ценам и более низкая оценка используется для товарных запасов. Этот метод не приемлем для расчетов корпоративного плеча.