В какой срок нужно заплатить НДС по операциям, упомянутым в ст. 151 НК РФ?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальная позиция Федеральной таможенной службы состоит в том, что НДС по операциям, упомянутым в ст. 151 НК РФ, надо платить до или одновременно с принятием таможенной декларации. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации со ссылкой на ст. 151 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2011 г.).
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Приказ ГТК России от 07.02.2001 N 131 (ред. от 18.09.2003, с изм. от 27.11.2003) "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации"
Указано, что НДС при ввозе или вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.
Статья: Налогообложение импорта товаров из стран СНГ ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 18)
Приводится мнение автора о том, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если она не была подана в срок, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.
ВВОЗ ИЗ БЕЛОРУССИИ
Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам при ввозе товара с территории Белоруссии (п. 6 разд. I Приложения к Соглашению)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.
Налоговый кодекс РФ (ст. 119) устанавливает ответственность за несвоевременное представление деклараций.
Однако порядок взимания налогов и порядок представления декларации по косвенным налогам при ввозе товара из Белоруссии регулируются Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению от 15.09.2004), которым ответственность за названные нарушения не предусмотрена.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам при ввозе товара с территории Белоруссии налогоплательщика можно привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Вместе с тем некоторые суды исходят из того, что привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ в данной ситуации неправомерно. Данную точку зрения разделяет и автор.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ правомерно
Письмо ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450 "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, касающимся применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного 15 сентября 2004 года)
Разъясняется, что согласно п. 6 разд. I Положения при ввозе товаров с территории Белоруссии налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Непредставление декларации в указанный срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, установленную ст. 119 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 9918/09 по делу N А33-13562/2008
Суд признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации об уплате косвенных налогов при ввозе товаров из Белоруссии.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-1395/2007(32403-А46-42) по делу N А46-10778/2006 (Определением ВАС РФ от 04.07.2007 N 8024/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2011 N КА-А40/2932-11 по делу N А40-85166/10-107-429
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2009 по делу N А56-40120/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 по делу N А52-243/2007
Статья: Торговые операции между Россией и Белоруссией: принципы взимания косвенных налогов ("Налоговая политика и практика", 2006, N 1)
Автор утверждает, что если декларация об уплате косвенных налогов при ввозе товара с территории Республики Беларусь не представлена в установленный срок, то это признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: НДС по операциям с Республикой Беларусь в 2005 г. Импорт ("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 6)
Позиция 2. Привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерно
Постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2008 N Ф09-5720/08-С2 по делу N А76-1028/08 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14329/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что ст. 7 НК РФ установлен приоритет положений международных договоров РФ перед нормами национального налогового законодательства. В Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению от 15.09.2004) нет указания на применение мер налоговой ответственности за нарушение срока представления декларации. Таким образом, в данном случае привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2007 N Ф09-8396/07-С2 по делу N А76-21346/06
Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6451/07-С3 по делу N А76-30507/06
Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2007 по делу N А-62-1987/2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.09.2007