Включается ли в налоговую базу предоплата, полученная неденежными способами (п. 1 ст. 154 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции предоплата, поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
В то же время согласно официальным разъяснениям, изданным до 2006 г., аванс, полученный ценными бумагами до их оплаты, налоговую базу не увеличивает. Такой аванс будет увеличивать налоговую базу в случае, если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям получены денежные средства. Этот же вывод сделан в работах авторов и судебных решениях.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Предоплата, полученная неденежными способами, включается в налоговую базу
Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77
Оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: 5 "заповедей" при расчете векселями ("Практическая бухгалтерия", 2007, N 11)
Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ"
Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
Рассмотрены возможные варианты поведения в случае, если взаимозачет, передача права требования и иные способы прекращения обязательств оформлены до даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Возможные варианты поведения здесь - облагать сумму предоплаты в общем порядке либо не включать сумму предоплаты в налоговую базу. Для обеих позиций представлены аргументы, указаны возможные последствия.
Статья: Вексельное обращение: налоговая "детализация" ("Консультант", 2008, N 7)
Автор утверждает, что предоплата, полученная в виде векселя третьего лица, включается в налоговую базу. При этом передача собственного векселя предоплатой не признается.
Позиция 2. Предоплата, полученная неденежными способам, не включается в налоговую базу
Письмо Минфина России от 15.11.2005 N 07-05-06/301
Финансовое ведомство, комментируя вопрос о порядке налогообложения авансов, полученных ценными бумагами, при ранее действовавшем законодательстве указывало, что аванс, полученный ценными бумагами до их оплаты, налоговую базу не увеличивает. Такой аванс будет увеличивать налоговую базу в случае, если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по векселям (при наступлении срока оплаты по векселям или при их досрочной оплате) получены денежные средства. Такие денежные средства увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором они получены.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/146
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2005 N А72-639/05-6/92
Суд указал, что авансы, полученные ценными бумагами - векселями, не увеличивают налоговую базу до их погашения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.03.2005 N А65-3061/04-СА2-34
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2006
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года
Рассмотрены возможные способы поведения в случае, если взаимозачет, передача права требования и иные способы прекращения обязательств оформлены до даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Варианты здесь следующие: облагать сумму предоплаты в общем порядке либо не включать данную сумму в налоговую базу. Для обеих позиций представлены аргументы и указаны возможные последствия.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/146 ("Консультант", 2005, N 18)
Автор статьи еще раз разъясняет, что авансы, полученные ценными бумагами, в налоговую базу не включаются до момента обналичивания таких ценных бумаг.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/146 "О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде ценных бумаг" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 15)