Облагается ли НДС передача прав на нежилые помещения (за исключением гаражей и машино-мест) (ст. 155 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что передача прав на нежилые помещения облагается НДС на основании п. 2 ст. 153 НК РФ. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие подобный подход.
Иного мнения придерживается Президиум ВАС РФ, который указывает, что при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база должна исчисляться на основании п. 3 ст. 155 НК РФ. Есть судебные решения и работа автора, в которых содержится аналогичная точка зрения.
Еще одна точка зрения высказана в работе авторов. По их мнению, передача прав на нежилые помещения вообще не должна облагаться НДС, поскольку для этих операций не установлен такой обязательный элемент налогообложения, как налоговая база.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Передача прав на нежилые помещения облагается НДС
Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-07-11/390
Разъяснено, что в ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие обложению НДС. Передача имущественных прав на нежилые помещения не включена в перечень, который содержится в данной статье, и, соответственно, облагается НДС.
Письмо Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122
Финансовое ведомство разъясняет, что передача прав на нежилые помещения облагается НДС. При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 153 НК РФ, так как особенности ее формирования Налоговым кодексом РФ не предусмотрены.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-07-11/254
Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-04-10/13
Письмо ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@ "О порядке применения налога на добавленную стоимость"
Письмо ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ "О направлении разъяснений Минфина России по вопросам, связанным с применением НДС при осуществлении капитального строительства объектов"
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 09-11/30092
Консультация эксперта, 2007
Статья: НДС при осуществлении строительно-монтажных работ ("Бухгалтерский учет", 2007, N 6)
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2009 N Ф04-5068/2009(13184-А45-49), Ф04-5068/2009(19016-А45-49), Ф04-5068/2009(20336-А45-49) по делу N А45-1139/2009 (Определением ВАС РФ от 22.12.2009 N ВАС-13640/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что в отношении нежилых помещений особенностей определения налоговой базы ст. 155 НК РФ не установлено. Поэтому при передаче имущественных прав на нежилые помещения налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, т.е. исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 12)
По мнению автора, в п. 2 ст. 153 НК РФ говорится о том, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика. В связи с этим позиция Минфина, согласно которой передача прав на нежилые помещения облагается НДС, полностью соответствует требованиям законодательства.
Консультация эксперта, 2007
Автор отмечает, что уступка права требования при передаче имущественных прав на нежилые помещения по договору инвестирования облагается НДС. В то же время автор приводит противоположную арбитражную практику, которая сформировалась до 2006 г.
Статья: Проблемы исчисления НДС при передаче имущественных прав на объекты недвижимости ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)
Автор, рассматривая спорный вопрос об обложении НДС уступки прав дольщика на нежилые помещения, приводит различные варианты поведения налогоплательщика в данной ситуации. Один из них предусматривает, что нужно платить налог на общих основаниях, руководствуясь п. 2 ст. 153 НК РФ.
Позиция 2. Передача прав на нежилые помещения облагается НДС в порядке п. 3 ст. 155 НК РФ
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09 по делу N А45-1139/2009-17/24
Суд указал, что имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС, в случае если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково. Следовательно, при реализации имущественных прав на нежилые помещения налоговая база должна исчисляться на основании п. 3 ст. 155 НК РФ, т.е. в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения имущественных прав.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.12.2010 по делу N А55-6801/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 01.03.2012 N Ф09-575/12 по делу N А60-19447/2011
Статья: Проблемы исчисления НДС при передаче имущественных прав на объекты недвижимости ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)
Автор приводит несколько точек зрения по вопросу обложения НДС уступки прав дольщика на нежилые помещения. Одна из них заключается в том, что дольщику нужно руководствоваться п. 3 ст. 155 НК РФ. Это связано с тем, что в гл. 21 НК РФ не указан порядок уплаты налога в случае переуступки доли в строящемся нежилом здании.
Позиция 3. Передача прав на нежилые помещения не облагается НДС
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.05.2009
Автор разъясняет, что при передаче имущественных прав на нежилые помещения НДС можно вообще не платить, поскольку для этих операций не установлен такой обязательный элемент налогообложения, как налоговая база (п. 1 ст. 17 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.05.2008
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.10.2006
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что исчислять НДС с реализации имущественных прав, возникших по инвестиционному договору на строительство нежилого помещения, налогоплательщик не обязан.
Статья: Проблемы исчисления НДС при передаче имущественных прав на объекты недвижимости ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)
Автор, рассматривая спорный вопрос, связанный с обложением НДС уступки прав дольщика на нежилые помещения, приводит различные варианты поведения налогоплательщика в данной ситуации. В том числе автор отмечает, что существует точка зрения, согласно которой платить НДС в такой ситуации не следует.
Статья: НДС при передаче имущественных прав ("Налоговед", 2006, N 5)
По мнению автора, вопрос налогообложения передачи прав на нежилые помещения является спорным, и формально у налогоплательщиков, совершающих такие операции, обязанности по уплате НДС не возникают, поскольку ст. 155 НК РФ не содержит порядка определения налоговой базы по данным операциям.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Передача права требования на помещения ("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 4)