В отношении каких государств можно применять правила пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ до тех пор, пока не утвержден соответствующий перечень?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2007.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что до утверждения перечня государств, в отношениях с которыми применяется ставка НДС 0 процентов, нужно руководствоваться перечнем, приведенным в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость". Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых говорится, что старый перечень не применяется и правила пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ действуют в отношении любых государств.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Применяется перечень, утвержденный Письмом МНС России

 

Письмо ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@ "О разъяснениях по применению НДС в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, за IV квартал 2005 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации)

Разъяснено, что до утверждения федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством финансов Российской Федерации, перечня государств, в отношениях с которыми применяется ставка НДС 0 процентов, нужно руководствоваться перечнем, приведенным в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость".

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 19-11/43300

Разъяснено, что Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (далее - Закон N 58-ФЗ) Министерству иностранных дел РФ совместно с Министерством финансов РФ поручено определить перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ. До настоящего времени такой перечень не утвержден. Согласно ст. 78 Закона N 58-ФЗ нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Закона, действуют впредь до признания их утратившими силу и принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Поэтому применение перечня иностранных государств, в отношении дипломатических представительств которых применяется ставка по НДС 0 процентов, содержащегося в Письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382, до переиздания этого перечня МИД России совместно с Минфином России является правомерным.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

 

Позиция 2. Перечень, утвержденный Письмом МНС России, не применяется

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2005, 01.09.2005 N КА-А40/7953-05

Суд пришел к выводу, что при отсутствии принятого в предусмотренном законом порядке нормативного правового акта, устанавливающего перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, эту статью НК РФ нужно применять напрямую. То есть ставка НДС 0 процентов применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей). Подтвердить такой факт можно любыми документами. При этом суд отверг ссылку на перечень, утвержденный Письмом МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382, так как он издан без согласования с Министерством иностранных дел РФ, не прошел регистрацию в Министерстве юстиции РФ и нигде не опубликован.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2005, 04.03.2005 N КА-А40/1477-05

 

Применяется ли ставка НДС 0 процентов, если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет полного комплекта документов, подтверждающих нулевую ставку (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2009.

 

В соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при реализации товаров, работ, услуг для дипломатических представительств налогоплательщик представляет комплект документов.

НК РФ не содержит ответа на вопрос, применяется ли ставка 0 процентов, если налогоплательщик на момент реализации товаров, работ, услуг не располагает полным комплектом документов, подтверждающих нулевую ставку.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет полного комплекта подтверждающих документов, то применение ставки 0 процентов неправомерно. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Вместе с тем есть судебные решения, согласно которым применение ставки 0 процентов в данном случае правомерно.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Применение ставки 0 процентов без подтверждающих документов на момент определения налоговой базы неправомерно

 

Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-07/02

Финансовое ведомство разъясняет, что если на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщика нет документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов, то оснований для применения нулевой налоговой ставки не имеется. При этом, если подтверждающие документы получены после отгрузки товаров, счета-фактуры и соответствующие налоговые декларации не корректируются.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008

 

Позиция 2. Применение ставки 0 процентов без подтверждающих документов на момент определения налоговой базы правомерно

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2008 N КА-А40/4604-08 по делу N А40-53629/07-141-297

Суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик имел право на применение ставки 0 процентов, несмотря на то что на момент определения налоговой базы у него не было документов дипломатических представительств. Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033, не содержат срока, в течение которого налогоплательщик обязан подтвердить нулевую ставку и представить все необходимые документы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/5451-08 по делу N А40-65615/07-111-345

Постановление ФАС Московского округа от 27.08.2008 N КА-А40/7379-08 по делу N А40-47268/07-128-312

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2008 N КА-А40/5507-08 по делу N А40-57245/07-20-350

Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2008 N КА-А40/3537-08 по делу N А40-49337/07-111-241

Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2008 N КА-А40/3634-08 по делу N А40-43188/07-98-277

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2008 N КА-А40/3884-08 по делу N А40-51232/07-109-201

Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2008 N КА-А40/2974-08 по делу N А40-44123/07-87-262

Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2008 N КА-А40/1245-08 по делу N А40-41762/07-139-265

Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2008 N КА-А40/229-08 по делу N А40-24076/07-142-152

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14498-07 по делу N А40-20024/07-33-115

Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2007 N КА-А40/10832-07 по делу N А40-8616/07-151-53

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13593-07 по делу N А40-4999/07-112-38

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13578-07 по делу N А40-22888/07-80-85

Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2007 N КА-А40/11221-07 по делу N А40-8706/07-126-65

Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2007 N КА-А40/10703-07 по делу N А40-10424/07-141-58

Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2007, 09.10.2007 N КА-А40/10227-07 по делу N А40-76512/06-99-370

Постановление ФАС Московского округа от 04.10.2007 N КА-А40/10310-07 по делу N А40-15981/07-140-95

Постановление ФАС Московского округа от 02.10.2007, 09.10.2007 N КА-А40/10360-07 по делу N А40-582/07-80-4

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2007, 08.10.2007 N КА-А40/10384-07 по делу N А40-63849/06-128-418

Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2007, 03.10.2007 N КА-А40/10102-07 по делу N А40-7994/07-139-33

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2007, 18.09.2007 N КА-А40/9210-07 по делу N А40-78508/06-14-467

Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2007, 17.09.2007 N КА-А40/9131-07 по делу N А40-78506/06-4-362

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 17.08.2007 N КА-А40/2929-07 по делу N А40-51959/06-114-289

Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2007, 30.07.2007 N КА-А40/2958-07 по делу N А40-57165/06-107-323

Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2007, 12.07.2007 N КА-А40/6398-07 по делу N А40-73219/06-116-373

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007, 12.07.2007 N КА-А40/4040-07 по делу N А40-53331/06-151-312

Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2007 N КА-А40/4479-07 по делу N А40-54853/06-108-276

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 02.07.2007 N КА-А40/5980-07 по делу N А40-64240/06-87-359

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/8287-08 по делу N А40-7012/08-141-30

Суд указал, что для операций по реализации услуг дипломатическим представительствам в соответствии с требованиями пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ допускается применение только одной налоговой ставки - 0 процентов. Данные о реализации услуг отражаются в декларации по НДС за тот налоговый период, в который они были оказаны.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/8208-08 по делу N А40-479/08-140-3

 

Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2008 N КА-А40/7359-08 по делу N А40-4250/08-80-13

Суд пришел к выводу, что Постановление Правительства N 1033 в силу п. 1 ст. 4 НК РФ не может изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Таким образом, указание в нем на обязанность налогоплательщиков представлять для подтверждения права на ставку 0 процентов платежные документы не является основанием для применения по оказанным услугам ставки 18 процентов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2009 N КА-А40/2193-09 по делу N А40-23306/08-143-75

Суд указал, что с 01.01.2006 исчисление и уплата НДС, в том числе формирование налоговой базы и применение налоговых ставок, должны производиться в том месяце, когда услуги были оказаны, а не в месяце поступления платы за эти услуги. Требование налогового органа о представлении платежно-расчетных документов для подтверждения права налогоплательщика на применение ставки 0 процентов при оказании услуг диппредставительствам противоречит новой редакции п. 1 ст. 167 НК РФ и делает невозможным исчисление НДС в соответствии с правилами, предусмотренными этой статьей.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2008 N КА-А40/11697-08 по делу N А40-22712/08-151-61

Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2008 N КА-А40/10366-08 по делу N А40-15997/08-109-37

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352-08 по делу N А40-23308/08-151-63

Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/8327-08 по делу N А40-66209/07-112-382

Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2008 N КА-А40/8958-08 по делу N А40-5299/08-141-22

Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2008 N КА-А40/8850-08 по делу N А40-4538/08-118-19

Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2008 N КА-А40/7832-08 по делу N А40-31810/07-90-180

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2008 N КА-А40/5507-08 по делу N А40-57245/07-20-350

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2008 N КА-А40/4872-08 по делу N А40-49073/07-116-173

Суд указал следующее: п. 5 Правил применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров, работ, услуг для дипломатических представительств, устанавливающий обязанность представления платежных документов, с 01.01.2006 не применяется. Таким образом, налогообложение производится по ставке 0 процентов независимо от даты фактической оплаты товаров, работ, услуг.