РЕАЛИЗАЦИЯ КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИИ И СМИ
13.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации авторских прав на произведения, связанные с образованием, наукой или культурой (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)? >>>
13.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации комплекта из книги (периодических печатных изданий) и аудио- или видеоносителя либо компакт-диска или дискеты (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)? >>>
13.3. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации книжной продукции и продукции СМИ в электронном виде (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)? >>>
13.4. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации приложений к периодическим печатным изданиям (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)? >>>
Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации авторских прав на произведения, связанные с образованием, наукой или культурой (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)?
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС 10 процентов применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли применять ставку 10 процентов при реализации авторских прав на произведения, связанные с образованием, наукой и культурой.
Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что реализация авторских прав на произведения, связанные с образованием, наукой или культурой, не подлежит обложению по ставке 10 процентов.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 24-11/62867 "О налоге на добавленную стоимость"
Разъяснено, что пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ говорит о применении ставки НДС 10 процентов к реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Реализация же авторских прав не названа как облагаемая по ставке 10 процентов.
Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации комплекта из книги (периодических печатных изданий) и аудио- или видеоносителя либо компакт-диска или дискеты (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальная позиция Минфина России заключается в том, что при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции (или продукции СМИ) и информационного носителя (аудио, видео, CD или магнитного), применяется ставка НДС 18 процентов. Такой вывод Минфин России делает исходя из того, что для комплектов товаров возможность применения ставки НДС 10 процентов не предусмотрена. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.
Противоположного подхода придерживается Федеральная таможенная служба. Ее мнение таково: к комплекту товаров нужно применять ставку 10 процентов, потому что при ввозе такой комплект проходит под одним кодом ТН ВЭД, соответствующим ставке НДС 10 процентов. Есть судебное решение, подтверждающее такой подход.
Третью точку зрения высказывают авторы. Они считают, что налоговую базу нужно определять по каждому товару, входящему в комплект. Соответственно и ставка НДС будет применяться отдельно в отношении книжной продукции (продукции СМИ) и отдельно в отношении информационных носителей.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При реализации комплекта применяется ставка 18 процентов
Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/297
Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации в рекламных целях периодических печатных изданий, в частности журналов с вложенными в них компьютерными дисками, применяется ставка НДС 18 процентов.
Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-04-05/11 "О ставке НДС при реализации комплекта товаров"
Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и записи информации на магнитном носителе, должна применяться ставка НДС 18 процентов. Основание - по ставке 10 процентов облагаются только товары, коды которых названы в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41. А кода, соответствующего комплекту, состоящему из книжной продукции и магнитного носителя, в Постановлении нет.
Консультация эксперта, 2005
Автор разъясняет, что применение 10-процентной ставки НДС в отношении комплектов, состоящих из книжной продукции и продукции на магнитном носителе, НК РФ не предусмотрено. Поэтому реализация такого комплекта облагается НДС по ставке 18 процентов.
Позиция 2. При реализации комплекта применяется ставка 10 процентов
Письмо Федеральной таможенной службы от 26.05.2006 N 05-11/18275 "О применении ставки НДС"
Разъяснено, что при ввозе на таможенную территорию России электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями оснований для применения ставки НДС 18 процентов не имеется. Основание - такая продукция ввозится по одному коду ТН ВЭД России, который соответствует ставке НДС 10 процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2003 N КА-А40/4614-03
Суд пришел к выводу, что реализация комплекта из журнала и компакт-диска облагается НДС по ставке 10 процентов. Основание - компакт-диск является неотъемлемой частью журнала, поименован в содержании журнала, реализуется в единой индивидуальной упаковке вместе с журналом и отдельно не продается, его содержание неразрывно связано с содержанием журнала, его стоимость отдельно от журнала не установлена.
Позиция 3. При реализации комплекта к каждой его составляющей применяется соответствующая ставка НДС
Статья: НДС в комплекте ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 17)
Автор отмечает, что налоговую базу нужно формировать не по комплекту в целом, а по каждой из его составляющих. Соответственно, если составляющие комплекта подпадают под разные ставки НДС, то каждая из составляющих будет облагаться именно по той ставке, которая относится к каждому конкретному товару.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Для налогоплательщиков, реализующих товары, облагаемые НДС по разным ставкам (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-04-05/11 "О ставке НДС при реализации комплекта товаров") ("Налоговые споры", 2005, N 10)
Статья: НДС в издательской деятельности: все решают нюансы ("Российский налоговый курьер", 2005, N 15)