Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации (ввозе на территорию РФ) лекарств, на которые не получены регистрационные удостоверения (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)?
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ ставка НДС 10 процентов применяется при реализации, а согласно п. 5 данной нормы - и при ввозе в Россию лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.
В Налоговом кодексе РФ не указано, можно ли применить ставку НДС 10 процентов при реализации (ввозе в Россию) лекарств, на которые не получены регистрационные удостоверения.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письмах Минфина России, ФНС России и УМНС России по г. Москве, заключается в том, что налогоплательщик, не имеющий регистрационного удостоверения на реализуемые лекарства, не вправе применить 10-процентную ставку НДС. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебное решение, в котором указано, что для применения ставки НДС 10 процентов главное - отнесение товара к лекарственным средствам. А факт наличия или отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих это, значения не имеет. Также есть судебный акт, в котором говорится о том, что налогоплательщик вправе применить ставку НДС 10 процентов при ввозе в Россию лекарственных средств и при отсутствии регистрационного удостоверения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Удостоверение обязательно
Письмо Минфина России от 29.06.2012 N 03-07-07/61
Разъяснено, что в отношении фармацевтических субстанций пониженная ставка НДС при отсутствии регистрационного удостоверения не применяется.
Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-07/19
Разъяснено, что в отношении лекарственных средств, по которым регистрационное удостоверение отсутствует, в том числе из-за истечения срока действия и незавершения перерегистрации, ставка 10 процентов не применяется.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-07-11/309
Письма Минфина России от 07.10.2011 N 03-07-07/55, от 05.10.2011 N 03-07-07/53
Письмо ФНС России от 11.01.2012 N ЕД-4-3/56@
Разъяснено, что для применения налоговой ставки 10 процентов необходимо иметь в том числе регистрационное удостоверение.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2011 N 16-15/101503
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-15/16195
Письмо УМНС России по г. Москве от 18.03.2002 N 24-11/11656 "О ставках НДС, применяемых при реализации на территории Российской Федерации ввозимых лекарственных средств"
Разъяснено, что при реализации импортируемых лекарственных средств без наличия регистрационного удостоверения обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов не производится.
Постановление ФАС Центрального округа от 12.05.2009 по делу N А54-3688/2008-С2
Суд указал, что если налогоплательщик ввозит изделия медицинского назначения, то он не может применить ставку 10 процентов без регистрационного удостоверения.
Консультация эксперта, 2007
Автор утверждает, что для применения ставки НДС 10 процентов при реализации лекарственных средств необходимо регистрационное удостоверение.
Позиция 2. Удостоверение необязательно
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2011 N Ф03-5831/2011 по делу N А51-4973/2011
Суд установил, что ввезенный обществом товар был зарегистрирован в Минсельхозе России в качестве лекарственного средства для животных. Организация представила в подтверждение ставки 10 процентов в том числе разрешение на ввоз, ветеринарный сертификат и сертификат качества с переводом. Представление каких-либо иных документов при ввозе в Россию лекарственных средств не предусмотрено законодательством РФ и Таможенного союза.
Суд также указал, что организация правомерно применила ставку НДС 10 процентов, несмотря на непредставление налоговому органу регистрационного удостоверения. Суд разъяснил, что законодательством не предусмотрена повторная выдача регистрационного удостоверения в отношении лекарственного средства, зарегистрированного ранее другим лицом при ввозе товара в Россию.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 по делу N А56-43226/2007
Суд указал, что если налогоплательщик ввозит изделия медицинского назначения, то он может применить пониженную ставку налога и без регистрационных удостоверений, поскольку ст. 164 НК РФ такого условия не содержит.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2007 по делу N А56-39162/2006