Вправе ли налоговый орган рассчитать налоговую базу по НДС на основании данных, имеющихся в декларациях налогоплательщика по иным налогам (п. 7 ст. 166 НК РФ)?
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Также п. 7 ст. 166 НК РФ устанавливает, что при отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. При этом приведенные нормы не разъясняют, можно ли рассчитать налоговую базу по НДС, взяв за основу декларации налогоплательщика по другим налогам.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, в которых признается правомерным доначисление налогоплательщику НДС расчетным методом на основании деклараций по другим налогам.
Однако есть примеры судебных решений, в которых признается незаконным начисление НДС на основании данных, содержащихся в декларациях налогоплательщика по другим налогам, например по налогу на прибыль или НДФЛ.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налоговый орган вправе доначислить НДС на основании деклараций налогоплательщика по иным налогам
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2008 по делу N А43-594/2007-16-10
Суд установил, что в представленных обществом декларациях по НДС и налогу на прибыль имелись расхождения налоговой базы. Кроме того, налогоплательщик не представил первичные документы, подтверждающие размер выручки, указанный в декларации по НДС. Поэтому суд счел правомерным применение налоговым органом пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и определение налоговой базы по НДС исходя из имеющихся данных о налогоплательщике, а именно на основании анализа налоговой декларации по налогу на прибыль и формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2008 N Ф09-10272/07-С2 по делу N А50-8404/07
Суд пришел к выводу, что инспекция правомерно, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, доначислила предпринимателю НДС на основании данных о налогоплательщике, содержащихся в декларациях по НДФЛ и книгах учета доходов и расходов.
Позиция 2. Налоговый орган не вправе доначислить НДС на основании деклараций налогоплательщика по иным налогам
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2009 N Ф04-5907/2009(20477-А03-42) по делу N А03-14763/2008
Суд признал неправомерным доначисление обществу НДС на основании данных декларации по налогу на прибыль. По мнению суда, наличие в указанной декларации выручки в большем размере не является безусловным доказательством неправильного отражения налоговой базы в декларациях по НДС. Кроме того, в ходе проверки инспекция не определяла налоговую базу в порядке, установленном п. 7 ст. 166 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1377/09-С2 по делу N А60-11416/2008-С10
Суд установил, что налоговый орган доначислил предпринимателю НДС на основании декларации по НДФЛ. При этом данные об аналогичном налогоплательщике инспекцией не учитывались. Суд признал это неправомерным и указал, что налоговый орган нарушил порядок применения расчетного метода, установленного пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (ПО СТ. 167 НК РФ)
Также по этому вопросу см.
Практическое пособие по НДС