В каком периоде применяется вычет при строительно-монтажных работах, выполняемых для собственного потребления (п. 5 ст. 172 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.
Согласно Налоговому кодексу РФ вычеты применяются по мере уплаты НДС в бюджет (п. 5 ст. 172). При этом не поясняется, что значит "по мере уплаты".
Официальная позиция заключается в том, что вычет можно применить только в периоде, следующем за тем, в котором НДС, начисленный при производстве СМР, был перечислен в бюджет.
Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.
Аналогичной позиции придерживаются и авторы.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 02.05.2007 N 03-07-15/67
В документе отмечается, что вычет НДС, исчисленного по строительно-монтажным работам, выполненным за соответствующий налоговый период, производится только после отражения этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе общей суммы налога за данный налоговый период. Поэтому налоговый период, в котором начисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором возникает право на вычет этой суммы налога, различны.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09
Постановление ФАС Уральского округа от 19.10.2011 N Ф09-6499/11 по делу N А76-25990/2010 (Определением ВАС РФ от 01.03.2012 N ВАС-1433/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что в отношении сумм налога, уплаченных при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, установлен порядок применения вычетов по мере уплаты в бюджет налога, который исчислен при выполнении указанных работ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2006 по делу N А05-21137/2005-9
Статья: СМР для собственного потребления ("Аудит и налогообложение", 2008, N 2)
Консультация эксперта, 2006
Статья: Что изменилось в учете и налогообложении на 12.07.2006 ("Главбух", 2006, N 14)
Статья: Исчисление НДС в 2006 и 2007 гг.: сравнительный анализ ("Право и экономика", 2006, N 12)
Статья: Обложение НДС передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления ("Налоговый вестник", 2006, N 6)
Статья: Новый НДС при строительстве для собственного потребления ("Ваш бюджетный учет", 2006, N 5)
Статья: Строительство: вычетов по НДС долго ждать не придется ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 1)
Статья: Модернизация здания: отдельные вопросы учета и налогообложения (Начало) ("Финансовая газета", 2007, N 15)
Статья: Хозяйственный способ строительства: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 10)
Автор разъясняет, что если по итогам налогового периода общая сумма начисленного НДС, включая НДС по СМР для собственного потребления, окажется меньше суммы налога, предъявленного к вычету, то сумма в бюджет не перечисляется в соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, но организация сохраняет за собой право предъявить налог к вычету в следующем налоговом периоде.